ضريبة الهبة على القروض الميسرة

حكم المحكمة المالية الفيدرالية بتاريخ 31.07.2024 – رقم القضية II R 20/22

عندما يمنح الأصدقاء أو أفراد العائلة قروضًا لبعضهم البعض، غالبًا ما يحسبون فائدة قليلة أو يتنازلون عنها تمامًا. لكن يجب الحذر هنا. إذا كان معدل الفائدة أقل بكثير من معدلات الفائدة الموجودة في السوق، يمكن أن تعتبر مصلحة الضرائب الفرق كهدية وتطالب بضريبة الهبة. المحكمة المالية الفيدرالية (BFH) أوضحت في حكمها بتاريخ 31 يوليو 2024 كيفية احتساب ضريبة الهبة في حالات القروض ذات الفوائد المنخفضة، واعتبرت أن منح قرض بفائدة غير مطابقة للسوق يجب أن يعامل كهدية مختلطة خاضعة لضريبة الهبة (رقم القضية II R 20/22).

غالبًا ما يؤدي تقديم الهبة بين الأحياء إلى زيادة الثروة للفائز. يمكن لمصلحة الضرائب فرض ضريبة الهبة عند الأخذ في الاعتبار المخصصات. حتى القرض بمعدل فائدة أقل بكثير من السوق يمكن أن يؤدي إلى ضرائب الهبة كما توضح شركة MTR Legal Rechtsanwälte المتخصصة في تقديم المشورة في قانون الضرائب.

هبة من خلال قرض بتخفيض الفائدة

هذا ما يظهر في قرار المحكمة المالية الفيدرالية. المدعي في الحالة الأساسية كان قد تلقى قرضًا بقيمة حوالي 1,875,000 يورو بفائدة نسبتها 1 بالمائة من أخته في سياق استيلائه على المزرعة العائلية.

رأت مصلحة الضرائب في هذا العرض المخفض للقرض تخصيصًا سخيًا يأخذ في الحسبان الفرق بين الفائدة الممنوحة بنسبة 1 بالمائة والفائدة 5.5 بالمائة المحددة وفق قانون التقييم. كانت نسبة الفائدة السوقية 2.81 بالمائة فقط. ولأن مصلحة الضرائب استندت إلى الفائدة القانونية الأعلى، بررت ذلك بأن عقد القرض اختلف أيضًا من حيث الأجل، السداد، والاستحقاق عن شروط القروض السوقية وبالتالي لم يكن من الممكن تحديد فائدة سوقية للقروض المماثلة.

رفضت مصلحة الضرائب اعتراض المدعي على إخطار الضريبة. واعتبرت تقديم القرض المخفض كهبة مختلطة. ورفضت المحكمة المالية الدعوى أيضًا.

نجاح جزئي للتمّيز

قدم المدعي تمييزًا بحجة أنه لم يكن على علم بوجود تخصيص سخي. لم يكن أي من الأطراف على دراية بالجزء غير المجاني من القرض. بالإضافة إلى ذلك، قدم عروضًا للقروض بفائدة أقل من تلك الواردة في قانون التقييم بنسبة 5.5 بالمائة.

كان للتمييز نجاح جزئي. المحكمة المالية انطلقت بشكل صحيح من تخصيص سخي يخضع لضريبة الهبة بسبب منح القرض المخفض الفائدة. لكن المحكمة انطلقت من قاعدة اشتقاق خاطئة حيث كان بالإمكان تحديد نسبة فائدة أقل من النسبة القانونية 5.5 بالمائة، كما أوضحت المحكمة المالية الفيدرالية (BFH).

وواصلت BFH أن كل تخصيص سخي يعتبر هدية بين الأحياء، شريطة أن يثري المنتفع على حساب المانح وهذا يتماشى مع نية المانح. لذا يعتبر منح القرض ذو الفائدة المنخفضة تخصيصًا سخيًا. يحصل المستفيد من القرض بفائدة منخفضة على زيادة في رأس المال تخضع لضريبة الهبة. انخفاض رأس المال للمانح يكمن في تنازله عن عائد كان يمكنه تحقيقه مع معدلات الفائدة السوقية.

خفض كبير في ضريبة الهبة

أكدت BFH أن شروط تخصيص هبة سخية تخضع لضريبة الهبة مستوفاة. في حساب ضريبة الهبة على قرض بفائدة منخفضة، يتم اعتبار الفرق في الفائدة بين المتفق عليه والنسبة الناتجة عن قانون التقييم. ولكن، يكون نسبة 5.5 بالمائة وفقًا للمادة 15 الفقرة 1 من BewG معتمدة فقط “إذا لم يكن هناك قيمة أخرى” كما أوضحت BFH.

في القضية الحالية، وجدت المحكمة المالية أن النسبة الفعلية للقروض المماثلة كانت 2.81 بالمائة بناءً على معلومات من البنك المركزي الألماني. نتج عن ذلك فائدة استخدام بقيمة 1.81 بالمائة فقط للمدعي الخاضع للضريبة. ونتيجة لذلك، انخفضت ضريبة الهبة بحوالي 170,000 يورو إلى حوالي 59,000 يورو.

على الرغم من النوايا الحسنة، يمكن للقروض بتخفيض الفائدة أن تؤدي إلى أعباء ضريبية. لذلك من المهم تشكيل شروط القرض بتخفيض الفائدة بحيث يكون العبء الضريبي منخفضًا قدر الإمكان.

تقدم MTR Legal Rechtsanwälte المشورة بشأن ضريبة الهبة ومواضيع أخرى في قانون الضرائب.

لا تتردد في الاتصال بنا!