حكم المحكمة المالية الفيدرالية بتاريخ 31.07.2024 – الملف رقم: II R 13/22
في ضريبة الميراث، يجب استغلال الإعفاءات الضريبية. ولكن التنازل الفعّال عن الميراث الذي يقوم به الأب تجاه والديه لا يؤدي إلى تمكين ابنه – أي حفيد المورث – من المطالبة بالإعفاء الضريبي الأعلى للطفل في حالة الميراث. وقد قضت بهذا المحكمة المالية الفيدرالية في حكمها بتاريخ 31 يوليو 2024 (الملف رقم: II R 13/22).
في ضريبة الميراث، تُطبّق إعفاءات ضريبية مختلفة تبعاً لدرجة القرابة. حاليًا، يمكن للزوجين والشركاء المسجلين المطالبة بإعفاء ضريبي قدره 500,000 يورو، ويبلغ الإعفاء للأطفال وأبناء الزوج/ة 400,000 يورو ويُخصص إعفاء بقيمة 200,000 يورو لأحفاد، وفقًا لمكتب MTR Legal Rechtsanwälte، الذي يقدم النصائح في مسائل قانون الميراث والضرائب.
مراعاة الإعفاءات الضريبية في ضريبة الميراث
يجب مراعاة هذه الإعفاءات المالية عند التخطيط للميراث لتقليل العبء الضريبي على الورثة قدر الإمكان. هذا يجب أن يؤخذ في الاعتبار عند إنشاء وصية. صحيح أنه يمكن تجاوز الوراثة القانونية باستخدام وصية، على سبيل المثال، وتعيين حفيد كوريث. ولكنه في هذه الحالة يُطبق إعفاء ضريبي أقل من ضريبة الميراث مقارنة بوراثة الطفل.
ولا يمكن تجاوز ذلك حتى بالتنازل عن الميراث من قبل الطفل. فهنا يختلف قانون ضريبة الميراث عن القانون المدني. فتنازل الطفل عن الميراث لا يجعله يُعتبر كـ”طفل متوفى”، مما يتيح لأحفاده الحصول على إعفاء ضريبي أعلى قدره 400,000 يورو، كما يوضح حكم المحكمة المالية الفيدرالية (BFH).
الابن المورِّث يعلن تنازله عن الميراث
في الحالة الأساسية، قام الجد بتعيين حفيده كوريث لربع الميراث في وصيته. وقبل ذلك، تنازل ابن المورِّث من خلال عقد موثق أمام الكاتب العدل عن حقه في الإرث القانوني وحقه في الحصة الشرطية. تم استبعاد امتداد التنازل عن الميراث ليشمل المزيد من الأحفاد.
بعد وفاة الجد، طالب الحفيد الوارث بإعفاء ضريبي من ضريبة الميراث بقيمة 400,000 يورو، أي إعفاء للأطفال. واستند في ذلك إلى افتراض الوفاة المدني وفقًا للمادة 2346، الفقرة 1، الجملة 2 من القانون المدني. وبناءً على ذلك، يجب معاملة الأب الذي تنازل عن إرثه كأنه لم يكن قد عاش عند وقوع حالة الميراث. وبالتالي يعتبر كابن لطفل متوفى ويمكنه المطالبة بالإعفاء الضريبي الأعلى. لكن مكتب الضرائب لم يوافق على هذا التفسير وخصص له إعفاء للحفيد بقيمة 200,000 يورو.
المحكمة المالية الفيدرالية: يُطبق إعفاء ضريبي للحفيده
فشلت دعوى الحفيد ضد هذا القرار أمام المحكمة المالية في نيدرزكسن، وكذلك رفضت المحكمة المالية الفيدرالية الاستئناف ضد حكم المحكمة المالية.
وأوضحت المحكمة المالية الفيدرالية في تبريرها أن المادة 16، الفقرة 1، البند 2 من قانون ضريبة الميراث تنص على إعفاء ضريبي للأطفال وأطفال الأطفال المتوفين بقيمة 400,000 يورو. ويجب فهم عبارة “أطفال الأطفال المتوفين” على أن الأطفال قد توفوا فعلاً. ولا ينتج عن افتراض الوفاة في المادة 2346، الفقرة 1، الجملة 2 من القانون المدني اعتبار الطفل الذي تنازل عن الميراث كـ”طفل متوفى” لأغراض ضريبة الميراث. وبالتالي، فإن الإعفاء الضريبي للحفيد بقيمة 200,000 يورو يكون هنا واجب التطبيق.
كما أوضحت المحكمة المالية الفيدرالية أن المشرّعين من خلال منح إعفاءات ضريبية أعلى قد قصدوا في البداية تعزيز الأطفال المورثين لأن العلاقة الأسرية هنا تُعتبر الأقوى. ومع الأحفاد، لا تكون هذه العلاقة بنفس القوة، لذلك يتم منح إعفاء أقل. أما في حال وفاة الأطفال المورثين بالفعل، يمكن عندئذٍ منح الأحفاد إعفاء ضريبي أعلى من ضريبة الميراث. وبالتالي يمكن أن يستفيد من الإعفاء الضريبي العالي فقط “الأحفاد اليتامى”.
استخدام خيارات التخطيط
تُظهر هذه القرارات أنه لا يمكن ببساطة “نقل” الإعفاء الضريبي الأعلى إلى الجيل التالي من خلال التنازل عن الميراث. ولكن قانون الميراث يوفر خيارات تخطيط متعددة، لتخطيط نقل الثروة بشكل أمثل من الناحية الضريبية.
MTR Legal Rechtsanwälte يقدم النصائح في ضريبة الميراث ومواضيع أخرى في قانون الميراث.
يسعدنا التواصل معكم!
