الهبة عند نقل حصص الشركات

حكم المحكمة المالية الاتحادية في 10/04/2024 – رقم الملف: II R 22/21

إذا قام شريك بنقل حصصه بأقل من قيمتها إلى الشركة، فهذا يؤدي إلى زيادة غير مباشرة في قيمة حصص الشركاء الآخرين ويتم اعتباره تبرعًا من الناحية الضريبية. وقد أكدت المحكمة المالية الاتحادية (BFH) هذا بالحكم الصادر في 10 أبريل 2024 (رقم الملف: II R 22/21). وقالت إن الكرم في الأداء للشركة ليس شرطًا للإخضاع للضريبة.

إذا زادت قيمة الحصص في شركة مساهمة بسبب أداء مجاني من أحد الشركاء أو من طرف ثالث، تُعتبر من الناحية الضريبية تبرعًا وفقًا للمادة 7 فقرة 8 جملة 1 من قانون ضريبة الوراثة والهبة (ErbStG) ويتم فرض الضرائب عليها وفقًا لذلك، كما توضح مكتب المحاماة MTR Legal، الذي يقدم المشورة أيضًا في قانون الضرائب. ووفقًا لهذا النظام، تعتبر تبرعات بين الشركات المساهمة كريمة إذا تمت بنية إثراء الشركاء، إلا إذا لم يكن نفس الشركاء يمتلكون حصصًا مباشرة أو غير مباشرة متساوية في هذه الشركات.

الورثة يبيعون حصصًا في GmbH

في الحالة المعروضة أمام المحكمة المالية الاتحادية، كانت مجموعة ورثة قد ورثت حصصًا في GmbH. كانت الحصص المتبقية مملوكة لشركة تضامنية محدودة (KG). قامت GmbH بشراء حصص الورثة بسعر 300,000 يورو. وقد استند سعر الشراء إلى تقييمات قديمة عمرها أربع سنوات للشركة. وبناءً عليه، كانت حصص الورثة تساوي مليون يورو في اليوم المرجعي.

حدد مكتب الضرائب المختص قيمة حصص الشركة الخاصة بالورثة بحوالي 1.8 مليون يورو. نظرًا للاختلاف الكبير بين سعر الشراء والقيمة الفعلية للحصص، اعتبر مكتب الضرائب أن هناك تبرعًا لصالح الشركاء الآخرين وفقًا للمادة 7 فقرة 8 جملة 1 ErbStG. كما قام مكتب الضرائب بفرض ضريبة الهبة بناءً على الفارق الذي يبلغ حوالي 1.5 مليون يورو بين سعر الشراء والقيمة الفعلية للحصص.

اعتراض على إشعار ضريبة الهبة

قدم المدعي اعتراضًا على إشعارات ضريبة الهبة. وأسس الاعتراض جزئيًا على عدم وجود “أداء” من قبل المانح في مفهوم المادة 7 فقرة 8 جملة 1 ErbStG، حيث أن المصطلح يشمل فقط الأفعال التي يمكن أن تزيد من ثروة الشركة كمتلقية. ومع شراء حصصها الخاصة، لم تزد قيمة ثروة الشركة. لم تكتسب قيمة لم تكن تمتلكها أصلًا. بدون زيادة في الثروة لدى الشركة، لا يمكن أن تكون هناك زيادة غير مباشرة في قيمة حصص الشركاء. بالإضافة إلى ذلك، لم يكن هناك تبرع لأن الإحسان ومتطلبات المجانية كانا شرطًا بموجب المادة 7 فقرة 8 جملة 1 ErbStG.

المحكمة: الكرم في الأداء ليس شرطًا

أوضحت المحكمة المالية الاتحادية أولاً أن نقل حصص الورثة يُعد أداءً للشركة وفقًا للمادة 7 فقرة 8 جملة 1 ErbStG. يُعتبر الأداء في مفهوم التشريع أي تصرف أو تحمل أو امتناع يؤدي إلى نقل ثروة المانح. وأشارت المحكمة المالية الاتحادية إلى أن نقل الحصص يفي بمفهوم الأداء، حتى ولو كان الإجراء يُعتبر لشركة امتلاكًا لحصصها الخاصة. ولكن الكرم في الأداء ليس شرطًا. ولكن تكون هناك مسؤولية ضريبية فقط إذا أدى أداء المانح إلى زيادة فعلية في قيمة الحصص، وفقًا لقضاة ميونخ.

لا يمكن أن تكون الزيادة في الثروة أعلى من القيمة العادية للأداء المجاني جزئيًا. عند نقل حصص الشركة جزئيًا بمقابل إلى GmbH، تحدد القيمة العادية للأداء بأنه الفارق بين القيمة العادية للحصة والمقابل الذي دفعته الشركة. أوضحت المحكمة المالية الاتحادية أنه لا يمكن منح خصم حماية من النوع الوارد في المادة 13a فقرة 1 جملة 1 وفقرة 2 جملة 1 ErbStG على زيادات القيمة من هذا النوع.

تشير قرار المحكمة المالية الاتحادية إلى أنه يجب مراعاة العواقب الضريبية للهبات عند نقل حصص الشركات.

تقدم MTR Legal استشارات حول ضريبة الهبة ومواضيع أخرى في قانون الضرائب.

نرحب بك في التواصل معنا!