Sentença do Tribunal Fiscal Federal de 31.07.2024 – Az. II R 20/22
Se amigos ou membros da família mutuam entre si, frequentemente cobram juros baixos ou até mesmo renunciam a eles. No entanto, é preciso tomar cuidado. Se a taxa de juros estiver significativamente abaixo dos juros de mercado do banco, a Receita Federal pode considerar essa vantagem como uma doação e exigir imposto sobre doações. O Tribunal Fiscal Federal (BFH) deixou claro, em sua sentença de 31 de julho de 2024, sobre a avaliação do imposto sobre doações em empréstimos com juros baixos, que a concessão de um empréstimo com juros não conforme ao mercado deve ser tributada como uma doação mista (Az. II R 20/22).
Uma doação em vida geralmente resulta em um enriquecimento intencional do beneficiado. Considerando isenções, a Receita Federal pode estabelecer o imposto sobre doações. Um empréstimo com uma taxa de juros significativamente inferior à de mercado também pode levar a impostos sobre doações, de acordo com a firma de advocacia MTR Legal, que, entre outras coisas, assessora em direito tributário.
Doação por meio de empréstimo com juros reduzidos
Isso também é evidenciado pela decisão do Tribunal Fiscal Federal. O autor do caso subjacente havia recebido, em conexão com a aquisição da empresa agrícola de seu pai, um empréstimo de cerca de 1.875.000 euros de sua irmã a uma taxa de juros de 1%.
A Receita Federal viu na concessão com desconto do empréstimo uma doação generosa no valor da diferença entre a taxa de juros concedida de 1% e a taxa de juros de 5,5% conforme a lei de avaliação. Embora a taxa de juros de mercado fosse de apenas 2,81%, a Receita Federal baseou-se na taxa de juros legal mais alta, argumentando que o contrato de empréstimo também diferia em termos de prazo, amortização e vencimento das condições típicas de empréstimos de mercado, não sendo possível determinar uma taxa de juros de mercado para empréstimos comparáveis.
O recurso do autor contra a notificação de imposto foi rejeitado pela Receita Federal. Ela considerou a concessão com desconto do empréstimo como uma doação mista. O Tribunal Fiscal também rejeitou a ação.
Recurso parcialmente bem-sucedido
O autor interpôs recurso, argumentando que não houve doação generosa. Nenhum dos envolvidos estava ciente da gratuidade parcial do empréstimo. Além disso, ele apresentou propostas de empréstimo que mostraram uma taxa de juros inferior à taxa definida pela lei de avaliação de 5,5%.
O recurso teve sucesso parcial. O Tribunal Fiscal determinou corretamente que a concessão de empréstimos com juros reduzidos constitui uma doação generosa sujeita ao imposto de doação. No entanto, a base de cálculo utilizada estava incorreta, pois foi possível estabelecer uma taxa de juros inferior à taxa legal de 5,5%, afirmou o Tribunal Fiscal Federal (BFH).
O BFH também afirmou que qualquer doação generosa é considerada doação em vida, desde que o beneficiário seja enriquecido às custas do doador e isso também corresponda à vontade do doador. Portanto, a concessão de um empréstimo com juros baixos é vista como uma doação generosa. O receptor do empréstimo com juros baixos recebe um aumento patrimonial sujeito ao imposto de doação. A diminuição patrimonial do credor do empréstimo está no fato de que ele renuncia a um rendimento que teria obtido com juros de mercado.
Imposto sobre doações significativamente reduzido
As condições para uma doação generosa sujeita ao imposto de doação estão cumpridas, segundo o BFH. Para o cálculo do imposto de doação em um empréstimo com juros baixos, é fundamental a diferença de juros entre a taxa acordada e a taxa resultante da lei de avaliação. O valor de 5,5% deve ser considerado de acordo com § 15 Abs. 1 BewG apenas “se nenhum outro valor estiver disponível”, destacou o BFH.
No caso em questão, o Tribunal Fiscal determinou que, segundo o Banco Central Alemão, a taxa de juros efetiva de empréstimos comparáveis era de 2,81%. Isso resulta em uma vantagem de uso para o autor tributável de apenas 1,81%. O imposto de doação reduziu-se em cerca de 170.000 euros para aproximadamente 59.000 euros.
Mesmo que seja bem-intencionado, empréstimos com juros reduzidos podem levar a uma carga tributária. Portanto, é necessário estruturar as condições de um empréstimo com juros reduzidos de maneira a minimizar a carga tributária.
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