Sentenza del BFH sullo svantaggio fiscale a causa della clausola di Jastrowski
Il testamento berlinese è popolare tra i coniugi perché particolarmente adatto a proteggere il partner superstite dalle pretese di altri eredi in caso di morte. Tuttavia, la sicurezza finanziaria può avere effetti negativi sull’imposta di successione. Questo è dimostrato anche da una sentenza del Bundesfinanzhof (BFH) dell’11 ottobre 2023 sulla cosiddetta clausola di Jastrowski nel testamento berlinese (Az.: II R 34/20).
Nel testamento berlinese o nel testamento congiunto dei coniugi, di norma, i coniugi si nominano mutuamente eredi universali e i figli come eredi finali. In questo modo, i figli ereditano solo quando entrambi i genitori sono deceduti. Così, il coniuge superstite è protetto dalle pretese di altri eredi e finanziariamente meglio tutelato dopo la morte del partner. Tuttavia, i figli possono far valere la loro quota di legittima dopo la morte del primo genitore. Per evitare ciò, spesso nel testamento berlinese viene inserita una clausola di penalizzazione della quota di legittima. Ciò generalmente stabilisce che un figlio che richiede la sua quota di legittima dopo la morte del primo genitore riceverà solo la quota di legittima anche dopo la morte del secondo genitore, secondo lo studio legale MTR Legal Rechtsanwälte, che fornisce consulenza anche nel diritto successorio.
Clausola di Jastrowski e lascito differito
Una forma particolarmente severa di clausola di penalizzazione della quota di legittima è la cosiddetta clausola di Jastrowski. Essa stabilisce generalmente che gli eredi che non richiedono la loro quota di legittima dopo la morte del primo genitore ricevono un lascito dall’eredità del primo defunto equivalente alla loro quota ereditaria legale. Questi lasciti spetteranno ai figli solo dopo la morte del coniuge superstite e diventeranno passività ereditarie. A causa delle passività ereditarie, vengono ridotte le pretese sulla quota di legittima e il figlio che ha richiesto la sua quota di legittima riceve un importo inferiore.
Tuttavia, lo svantaggio è che il coniuge superstite non può dedurre la passività del lascito come passività ereditaria, poiché il lascito non è ancora esigibile. Il figlio deve tassare questo cosiddetto lascito differito alla morte del genitore superstite, considerandolo proveniente da quest’ultimo. Se diventa anche erede, può dedurre il lascito come passività ereditaria, ha evidenziato il Bundesfinanzhof.
Lascito come passività ereditaria
Nel caso di base, i coniugi avevano redatto un testamento berlinese e si erano nominati reciprocamente eredi universali, con il coniuge superstite libero di disporre del lascito e del proprio patrimonio. I coniugi avevano nominato figli come eredi finali. Inoltre, il testamento conteneva una clausola di Jastrowski, in base alla quale ai figli che non richiedessero la loro quota di legittima dopo la morte del primo genitore veniva concesso un lascito differito. Il lascito doveva essere pari alla quota ereditaria legale al momento della morte del primo defunto. Tuttavia, il lascito doveva essere pagato solo quando anche il secondo genitore fosse deceduto. Un figlio che richiedeva la propria quota di legittima doveva invece ricevere solo la quota di legittima anche dopo la morte del secondo genitore. Due figli hanno rivendicato la loro quota di legittima e sono stati diseredati.
Dopo che inizialmente il padre e poi la madre erano deceduti, gli altri figli, la querelante e le sue sorelle, hanno rivendicato passività ereditarie dai lasciti differiti dopo la morte del padre per un totale di circa 3.300.000 euro. L’ufficio fiscale ha fissato l’imposta di successione a circa 383.000 euro e non ha riconosciuto le passività ereditarie derivanti dai lasciti differiti.
BFH nega la doppia imposizione
La querelante si è opposta, sostenendo che vi fosse una doppia imposizione. La sua causa non ha avuto successo. Il BFH non vede una vera doppia imposizione. Il valore del lascito è stato inizialmente tassato dopo la morte del padre sulla madre come unica erede. Poiché il lascito a quel tempo esisteva già, ma diveniva esigibile solo dopo la morte della madre, l’eredità del padre è passata intatta alla madre. La madre non poteva dedurre la passività del lascito perché il lascito non era ancora esigibile, ha dichiarato il BFH. Dopo la morte della madre, la querelante deve tassare il lascito ora esigibile. Inoltre, come erede finale, anche l’eredità della madre è stata sottoposta all’imposta di successione, secondo i giudici. Qui può dedurre il lascito come passività ereditaria.
Non vi è doppia imposizione, poiché si tratta di due casi di successione distinti. Ciò è dovuto alla clausola di Jastrowski, ha affermato il BFH.
Nel caso di specie, il testamento berlinese non è stato utilizzato in modo ottimale per sfruttare le franchigie fiscali sulla successione. MTR Legal Rechtsanwälte offre consulenza in merito all’imposta di successione e ad altre questioni di diritto successorio.
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