Donazione ai dipendenti – Sentenza della BFH sugli impatti fiscali – Az.: VI R 21/22
Se un’azienda dona quote societarie ai dipendenti per garantire la successione aziendale, ciò non porta necessariamente a un reddito da lavoro dipendente soggetto a tassazione per i dipendenti beneficiari. Ciò è stato deciso dalla Corte federale delle finanze tedesca (BFH) con la sentenza del 20 novembre 2024 (Az.: VI R 21/22).
La questione della successione aziendale preoccupa molte aziende in Germania. Se in famiglia non si trova un successore adeguato, la continuazione dell’azienda da parte di dipendenti meritevoli può essere un’opzione. Quando si donano quote societarie ai dipendenti, devono essere considerati anche gli aspetti fiscali. Oltre all’imposta sulle donazioni, si tratta soprattutto della questione se la donazione porti a un reddito da lavoro dipendente soggetto a imposta sul reddito per i dipendenti beneficiari, secondo lo studio legale MTR Legal Rechtsanwälte, che tra l’altro offre consulenza nel diritto fiscale.
Donazione per garantire la successione aziendale
La BFH ha chiarito con la sua sentenza che la donazione di partecipazioni societarie per garantire la successione aziendale non conduce automaticamente a un reddito da lavoro soggetto a tassazione. In caso di donazione per motivi societari, come ad esempio assicurare la successione aziendale, manca una correlazione con la prestazione lavorativa dei dipendenti. Pertanto, la donazione non è da considerarsi come reddito da lavoro.
Nel caso in esame, un’azienda familiare cercava un successore per la direzione. Poiché il loro figlio non era disponibile per la successione aziendale, i fondatori hanno deciso di affidare la direzione aziendale a dipendenti meritevoli, tra cui la ricorrente. I cinque dipendenti hanno ricevuto in donazione ciascuno il 5,08 percento delle quote aziendali.
Agenzia delle Entrate valuta il vantaggio economico come salario
L’Agenzia delle Entrate competente ha considerato il vantaggio economico derivante dalla donazione come salario e l’ha tassato di conseguenza. La ricorrente si è opposta con successo al Tribunale fiscale della Sassonia-Anhalt. Il tribunale ha stabilito che il trasferimento delle quote societarie a titolo di donazione non è da considerarsi come contropartita per la prestazione lavorativa della ricorrente. Il motivo della donazione è piuttosto la successione aziendale. Pertanto, la donazione non costituisce un reddito da lavoro soggetto a tassazione.
BFH respinge il ricorso
Il Bundesfinanzhof ha respinto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate contro questa sentenza. Ha confermato la decisione del tribunale fiscale secondo cui il trasferimento a titolo di donazione delle quote aziendali non costituisce reddito da lavoro soggetto a tassazione.
Tra i redditi da lavoro dipendente rientrano, oltre a stipendi e salari, anche altri compensi che conducono a un vantaggio economico. Ciò avviene indipendentemente dal fatto che vi sia un diritto legale a tali compensi e dal fatto che si tratti di compensi continuativi o una tantum, afferma il BFH. Tuttavia, lo stipendio richiede anche che il vantaggio economico venga concesso per un impiego, cioè sia derivante dal rapporto di lavoro. Non è necessario che per questo venga evidenziata una prestazione concreta del dipendente, ha aggiunto il BFH.
La successione aziendale è il motivo decisivo per la donazione
Non si ha, invece, un reddito da lavoro, se il beneficio non viene concesso a causa del rapporto di lavoro, ma per altri motivi. Solo se il dipendente ottiene un acquisto agevolato di quote societarie per la sua prestazione lavorativa, questo può portare a entrate da lavoro dipendente. Ma non è il caso qui, ha ulteriormente chiarito il BFH.
Il BFH ha ulteriormente motivato che il trasferimento delle quote aziendali a titolo di donazione è sì collegato al rapporto di lavoro, ma non è determinato principalmente da questo. Infatti, la successione aziendale era chiaramente il motivo decisivo per la donazione. Questo è stato in gran parte riflesso nella clausola di reversione fiscale sui beni ereditari prevista contrattualmente ed è chiaramente espresso anche nel verbale dell’assemblea dei soci.
Donazione non come compenso per la prestazione lavorativa
I fondatori della società hanno dato al loro figlio il 74,61 percento delle quote, rendendolo il principale proprietario. Allo stesso tempo, hanno garantito che dipendenti esperti siedano nella direzione con il 25,39 percento delle quote, che danno loro il potere di veto e quindi una significativa influenza sulla gestione dell’azienda. Integrando dipendenti esperti, l’esistenza e il progresso della società attraverso la successione aziendale devono essere assicurati, secondo il BFH. La competenza professionale nella direzione aziendale è un criterio essenziale per la successione aziendale. Pertanto, il trasferimento a titolo di donazione per motivi societari non è una remunerazione per prestazioni lavorative già fornite o future, ha dichiarato il BFH.
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