מס על מתנה בהלוואות בריבית מופחתת

פסק דין של בית המשפט הפדרלי לענייני מס מה-31.07.2024 – ת"יק II R 20/22

כאשר חברים או בני משפחה מעניקים זה לזה הלוואה, הם נוטים להחשיב ריבית נמוכה או לוותר עליה לחלוטין. עם זאת, חשוב לשים לב, אם שיעור הריבית נמוך באופן משמעותי מהריבית השכיחה בבנקים, רשויות המס עשויות להחשיב את היתרון כהענקה ולדרוש מס על הענקות. בית המשפט הפדרלי לענייני מס (BFH) הבהיר בפסק דינו מה-31 ביולי 2024 לעניין חישוב מס הענקות בהלוואות מוזלות שהענקת הלוואה בריבית שאינה שוק היא כהענקת מעורבת שחייבת במס (ת"יק II R 20/22).

הענקה בעודו בחיים לעיתים קרובות נועדה להעשיר את המוטב. בהתחשב בפטורים, ניתן לקבוע את מס הענקות על ידי רשויות המס. גם הלוואה עם שיעור ריבית נמוך בהרבה מהשוק יכולה להוביל למס על הענקות, כך מציינת חברת MTR Legal עורכי דין אשר מתמחה, בין היתר, בתחום דיני המיסים.

הענקה באמצעות הלוואה בריבית מוזלת

זה גם מה שמדגיש פסק הדין של בית המשפט הפדרלי לענייני מס. התובע במקרה זה קיבל הלוואה בגובה של כ-1,875,000 אירו מאחותו בתמורה לקחת את ניהול העסק החקלאי של אביו, בהסדר ל-1% ריבית.

ברשויות המס ראו במתן ההלוואה המוזלת כהענקה בשווי ההפרש בין שיעור הריבית של 1% לבין שיעור הריבית לפי חוק ההערכה בגובה 5.5%. למרות שהריבית השכיחה בשוק הייתה 2.81% בלבד, הרשויות קיבלו את שיעור החוק הגבוה יותר מאחר שהחוזה הציג שונות בתנאי משך הזמן, ההחזר והפירעון ביחס לשוק ולכן לא ניתן היה לקבוע שיעור ריבית שוק להלוואות דומות.

הערעור של התובע על שומת המס נדחה על ידי רשויות המס שראו את ההלוואה השכיחה כהענקה מעורבת. גם בית המשפט לענייני המס דחה את התביעה.

הערעור התקבל בחלקו

התובע הגיש ערעור וטען כי לא מדובר בהענקה. לאף אחד מהצדדים לא היה ידוע על החלקיות ללא תשלום של ההלוואה. בנוסף, הוא הציג הצעות הלוואה אחרות שהציגו ריבית נמוכה יותר מהריבית הקבועה בחוק ההערכה של 5.5%.

הערעור התקבל בחלקו. בית המשפט לענייני המים אכן סבר שהמענקה חייבת במס הענקות בשל מתן הלוואה מוזלת בריבית, אבל קבע בסיס חישוב שגוי, מאחר וניתן היה לקבוע ריבית נמוכה יותר מזו החוקית של 5.5%, כך קבע בית המשפט הפדרלי לענייני מס (BFH).

ה-BFH הוסיף כי כל הענקה נחשבת כהענקה בעודם בחיים אם המוטב מועשר על חשבון המוכן ובהתאם לרצונו. מתן הלוואה בריבית מוזלת נחשבת כהענקה. המוטב מקבל הגדלת הון חייבת במס הענקה. ההקטנה בהון של המלווה נובעת מהוויתור על רווח שהיה משיג בריבית שוק רגילה.

מס הענקה מופחת באופן משמעותי

ה-BFH מציין כי התנאים להענקה חייבת במס הענקות התקיימו. לחישוב מס הענקה בהלוואה בריבית נמוכה נחשב ההבדל בין הריבית המוסכמת והריבית לפי חוק ההערכה. ערך של 5.5% נלקח בחשבון רק "אם לא קיים ערך אחר", הבהיר ה-BFH.

במקרה הנדון, המועצה הצביעה שלפי נתוני הבנק המרכזי הגרמני בהלוואות דומות הריבית האפקטיבית הייתה 2.81%. מכאן ההטבה לתובע נמדדה ב-1.81% בלבד. כתוצאה מכך המס מופחת בכ-170,000 אירו לכ-59,000 אירו.

גם אם זה נחשב להיטיב, הלוואות מוזלות בריבית יכולות להוביל לנטל במס. לכן חשוב לעצב את תנאי ההלוואה כך שהנטל במס יהיה נמוך ככל האפשר.

MTR Legal עורכי דין ייעץ בנושא מס הענקה ובנושאים אחרים של דיני המיסים.

אתם מוזמנים ליצור קשר איתנו!