רצף עסקי באמצעות תרומת מניות

מתנה לעובדים – פסק דין של BFH על ההשלכות המס – ע.ז.: VI R 21/22

כאשר חברה מעבירה מניות לעובדים כדי להבטיח את ההמשכיות העסקית, זה לא בהכרח מוביל להכנסה החייבת במס כמשכורת עבור העובדים שמקבלים. בכך קבע בית המשפט הפדרלי הפיננסי (BFH) בפסק דין מיום 20 בנובמבר 2024 (ע.ז.: VI R 21/22).

שאלת ההמשכיות של עסקים מעסיקה רבות חברות בגרמניה. כאשר במשפחה לא נמצא יורש מתאים, המשכיות העסק יכולה להיות מובטחת באמצעות עובדים שהוכיחו את עצמם. בהעברת מניות לעובדים יש להתחשב גם באספקטים משפטיים של מס. מעבר למיסוי מתנה, השאלה המרכזית היא האם המתנה גורמת להכנסה החייבת במס כהכנסת עבודה לעובדים שזכו בה, כך מסבירה משרד MTR Legal Rechtsanwälte, שיועצת בתחום המיסוי בין היתר.

מתנה להבטחת המשכיות העסק

ה-BFH הבהיר בפסק דינו כי מתנה של מניות חברה להבטחת המשכיות העסק אינה מובילה בהכרח להכנסה חייבת במס כמשכורת. כאשר מדובר במתנה מתוך סיבות חברתיות, כגון הבטחת המשכיות העסק, לא קיים קשר לעבודתם של העובדים. על כן, אין לראות במתנה זו כמשכורת.

במקרה הנדון, עסק משפחתי חיפש יורש לעסק. מכיוון שבנם לא היה זמין להמשכיות העסק, החליטו בעלי הייסוד להעביר את ניהול העסק לידיהם של עובדים שהוכיחו את עצמם, כולל התובעת. לחמשת העובדים הוענקו כל אחד 5.08 אחוז מהמניות.

משרד הפנים מעריך את היתרון הכלכלי כמשכורת

משרד הפנים המתאים ראה ביתרון הכספי שהתקבל מהמתנה כמשכורת ומסים אותו בהתאם. התובעת התנגדה לקביעה זו וזכתה בבית המשפט בסקסוניה-אנהלט. בית המשפט קבע כי העברת מניות החברה כמתנה לא נתפסה כתמורה על העבודה שביצעה התובעת. המניע למתנה היה למעשה ההמשכיות של העסק. על כן, המתנה לא מהווה הכנסה חייבת במס כמשכורת.

BFH דוחה את הערעור

בית המשפט הפדרלי הפיננסי דחה את הערעור של משרד הפנים על פסק הדין המדובר. הוא אישר את החלטת בית המשפט כי אין לראות בהעברת מניות החברה כמתנה כמשכורת חייבת במס.

ההכנסות מעבודה שאינה עצמאית כוללות לא רק משכורות אלא גם תמורות נוספות שמובילות ליתרון כספי. זה נכון בין אם קיימת זכות חוקית לתמורות אלו ובין אם מדובר בתמורות שוטפות או חד פעמיות, כך ה-BFH. עם זאת, משכורת מצריכה כי היתרון הכספי ניתן בגין עבודה, כלומר על בסיס קשר העבודה. אין צורך בהתמורה ישירה מהעובד לשם כך, הוסיף ה-BFH.

המשכיות העסק מניע מכריע עבור המתנה

מנגד, אין לראות את המתנה כמשכורת כאשר ההעברה אינה ניתנת כתוצאה של יחסי עובד-מעביד, אלא מסיבות אחרות. רק כאשר ההעברה בהנחה לעובדים נעשית עבור עבודתם, זה יכול להוביל להכנסה מעבודה שאינה עצמאית. אך כאן זה לא היה המקרה, הדגיש ה-BFH.

לטיעונו, הסביר ה-BFH כי ההעברה כהענקת מניות החברה קשורה בחלקה ליחסי העבודה, אך לא נגרמה במידה רבה בגללם. זה ניכר כי המשכיות העסק היא המניע המכריע עבור המתנה המועברת. זה השתקף גם בתנאי החוזה וגם בפרוטוקול ישיבת השותפים.

המתנה אינה גמול עבור עבודת עובדים

מייסדי החברה הפכו את בנם לבעל המניות העיקרי עם 74.61 אחוז מהמניות. במקביל, דאגו להשאיר צוות מנוהל מנוסה בחברה, המחזיקים בסך 25.39 אחוז מהמניות עם זכות וטו ובכך משפיעים משמעותית על ניהול החברה. המטרה היא שהמשך ותפקידם של מנהלים מנוסים יבטיחו את המשך קיומה והתפתחות החברה דווקא על דרך ירושה, כך אומר ה-BFH. המומחיות הניהולית היא קריטריון קריטי להמשכיות החברה. לכן, העברת המניות בשל סיבות חברתיות אינה מהווה גמול עבור עבודה שבוצעה בעבר או עתידית.

MTR Legal Rechtsanwälte מייעצת בשאלות מס הקשורות למשכיות עסקית ונושאים נוספים בתחום ה מיסוי.

אנא אל תהססו ליצור קשר עמנו!