Conditions de la réduction d’impôt selon l’article 34, alinéa 3 EStG
L’article 34, alinéa 3 de la loi allemande sur l’impôt sur le revenu (EStG) accorde aux contribuables bénéficiant de revenus exceptionnels – tels que ceux issus de la dissolution de certaines provisions ou de compensations – le droit à un allègement fiscal par l’application d’un taux d’imposition réduit. Un aspect essentiel de cette mesure est cependant la disposition légale prévoyant la possibilité unique d’en bénéficier. En particulier, lorsqu’il existe plusieurs revenus exceptionnels au cours de la période d’imposition, il appartient au contribuable de choisir les revenus à faire bénéficier de la réduction.
Importance d’une demande explicite
En pratique administrative et devant les juridictions fiscales, il existe un désaccord sur la nécessité d’une déclaration de volonté explicite du contribuable ou sur le fait que la réduction fiscale est considérée comme utilisée du simple fait de la notification de l’impôt. Selon la formulation de l’article 34, alinéa 3, phrase 2 EStG, il appartient formellement au contribuable de déterminer pour quels revenus la réduction est demandée. Il subsiste toutefois un doute sur le point de savoir si ce choix doit être activement demandé ou si la simple application par l’administration fiscale suffit.
Décision du tribunal fiscal de Hambourg sur la consommation du droit
Par une décision du 17 octobre 2024 (réf. : 1 K 141/22), le tribunal fiscal de Hambourg a examiné la question de savoir si la première application de la réduction d’impôt – même en l’absence d’une demande expresse du contribuable – entraîne la « consommation » de la faveur fiscale au sens de l’article 34, alinéa 3, phrase 2 EStG. L’affaire concernait un cas où l’administration fiscale avait accordé la réduction d’impôt pour un premier type de revenu sans demande expresse.
Principaux points retenus par les juges fiscaux
Le tribunal précise que la faveur fiscale est considérée comme utilisée dès lors que l’administration fiscale fixe l’impôt sur le revenu à un taux réduit du fait de revenus exceptionnels, et que cette décision devient définitive pour le contribuable – même si ce dernier n’a pas fait de choix explicite ou n’a pas présenté de demande spécifique. Avec cette application définitive, l’avantage fiscal pour la période concernée est entièrement épuisé. Il n’existe donc plus de base légale pour demander ultérieurement que l’avantage soit appliqué à d’autres revenus du même exercice ou pour modifier la décision.
Le tribunal fiscal souligne par ailleurs qu’aucune indication ne ressort du texte de loi selon laquelle seule une demande active entraînerait la consommation de la réduction. Ce qui est déterminant, c’est la première mise en œuvre définitive de l’avantage fiscal par l’administration fiscale.
Pas d’ouverture d’autres options de choix
Dans la pratique, cela signifie que les contribuables auxquels l’administration fiscale – même sans demande spécifique – accorde la réduction d’impôt selon l’article 34, alinéa 3 EStG doivent considérer cet avantage comme définitivement utilisé. Il n’est plus possible de demander ultérieurement une « meilleure » affectation fiscale ou de faire bénéficier d’autres revenus exceptionnels de cette réduction. Cette interprétation correspond à l’objectif du législateur de limiter expressément la réduction d’impôt à une seule fois par période d’imposition pour des revenus exceptionnels.
Conséquences de la procédure – Indication sur le recours en cours
Dans le cas en question, un recours est pendant devant la Cour fédérale des finances (réf. : VIII R 29/23). Il importe donc pour les contribuables de noter que la décision du tribunal fiscal de Hambourg n’est pas encore définitive et qu’il y a lieu d’attendre l’issue de la procédure de révision. La présomption d’innocence s’applique et l’appréciation juridique définitive dépend de la décision de la plus haute juridiction. L’examen au cas par cas reste central.
Accompagnement individuel sur les questions relatives à la réduction d’impôt
L’état du droit et l’appréciation des juges illustrent la complexité des options fiscales et de leurs conséquences – notamment dans le contexte des revenus exceptionnels. Pour les entreprises, investisseurs ou particuliers fortunés confrontés à des situations spécifiques, il est recommandé de procéder à un examen individualisé des solutions possibles en matière de fiscalité. Si vous souhaitez faire évaluer les implications fiscales pour votre situation, vous pouvez contacter MTR Legal via le lien suivant pour un conseil juridique solide en droit fiscal.
