Jugement du tribunal financier de Basse-Saxe, dossier n° 3 K 14/23
Concernant l’exemption de l’impôt sur les successions pour la maison familiale, le tribunal financier de Basse-Saxe a décidé par jugement du 12 juillet 2023 que seul le terrain sur lequel se situe la maison familiale peut être exonéré de l’impôt sur les successions. Pour les grandes parcelles, seule une surface raisonnable est exonérée d’impôts selon le jugement (dossier n°: 3 K 14/23).
Si certaines conditions sont remplies, la maison familiale peut être héritée sans impôt. Concernant l’impôt sur les successions, il convient de noter que l’évaluation du bien immobilier est effectuée par le bureau fiscal dans le district duquel le bien se trouve. Les valeurs déterminées sont ensuite reprises dans l’avis d’imposition sur les successions. L’exonération fiscale pour une maison familiale est quant à elle décidée par l’administration fiscale responsable de l’impôt sur les successions. Différents bureaux fiscaux peuvent donc être impliqués dans l’héritage de biens immobiliers, selon le cabinet MTR Legal, qui conseille également en droit fiscal et en matière d’impôt sur les successions.
Une maison familiale, plusieurs parcelles
Ainsi, dans le cas que le tribunal financier de Basse-Saxe devait trancher, deux bureaux fiscaux étaient impliqués. L’héritier a hérité de six parcelles, dont cinq étaient combinées en un seul bien dans le registre foncier. Cependant, le bureau fiscal responsable de l’évaluation du bien immobilier n’a regroupé que trois des cinq parcelles dans l’avis de constatation séparée du bien immobilier et a déterminé la valeur totale. Il a indiqué que l’exonération fiscale pour la maison familiale ne doit être accordée que pour la parcelle construite avec la maison. Le bureau fiscal responsable de la fixation de l’impôt sur les successions partageait cette opinion.
En conséquence, il n’a accordé l’exonération de l’impôt sur les successions que pour la parcelle construite avec la maison familiale, et non pour la valeur totale constatée des trois parcelles. L’héritier a toutefois exigé l’exonération fiscale pour la valeur totale constatée des trois parcelles.
Exonération de l’impôt sur les successions seulement pour la parcelle construite avec la maison familiale
Cependant, le tribunal financier de Basse-Saxe a rejeté sa plainte. Le tribunal partageait l’opinion du bureau fiscal selon laquelle seule la parcelle effectivement construite avec la maison familiale doit être exonérée de l’impôt sur les successions. Pour justifier cela, il a déclaré que l’exonération fiscale doit être limitée à une surface foncière existante de petite taille cadastrale. Si une telle surface n’est pas présente, la limitation partielle d’une parcelle peut aussi être envisagée. Sinon, cela pourrait aboutir à une double exonération fiscale pour les proches parents, qui pourraient bénéficier à la fois des abattements élevés et de l’exonération fiscale via la maison familiale.
Révision pendante devant le BFH
Le demandeur a déposé un recours en révision, qui est pendante sous la référence II R 27/23 auprès de la Cour fédérale des finances.
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