Si l’utilisation personnelle du domicile familial par l’héritier est impossible ou inacceptable pour des raisons de santé, il ne perd pas l’exonération de l’impôt sur les successions selon le jugement du BFH.
Le domicile familial peut être hérité sans impôt dans certaines conditions. Parmi ces conditions figure, entre autres, le fait que l’héritier utilise le domicile familial immédiatement et pour les dix prochaines années à des fins résidentielles, explique le cabinet d’avocats MTR Rechtsanwälte.
Si l’héritier quitte le domicile familial avant l’expiration des dix ans, l’impôt sur les successions peut devenir exigible. Cependant, si l’utilisation de la maison par l’héritier est devenue impossible ou inacceptable pour des raisons de santé, il ne perd pas son droit à l’exonération de l’impôt sur les successions malgré son départ au cours de la période de dix ans. C’est ce qu’a décidé la Cour fédérale des finances dans son arrêt du 1er décembre 2021 (Réf. : II R 18/20).
Dans le cas en question, la plaignante avait hérité du domicile familial de son père et vécu dans la maison individuelle. Cependant, après sept ans, elle a déménagé et la maison a été démolie. Elle a justifié son départ par l’incapacité de se déplacer dans la maison en raison de son état de santé et de vivre là-bas sans aide extérieure.
Le service des impôts et le tribunal fiscal ont estimé que la plaignante avait perdu son droit à l’exonération de l’impôt sur les successions en raison de son départ prématuré. Étant donné que la plaignante aurait pu demander une aide extérieure et continuer à vivre dans la maison, il n’y avait pas de raison impérative pour le départ, a jugé le tribunal fiscal.
Cependant, le BFH a eu une autre perspective, annulé le jugement et renvoyé l’affaire au tribunal fiscal. Selon l’article 13, paragraphe 1, numéro 4c de la loi sur l’impôt sur les successions et les donations, la condition pour l’exonération de l’impôt sur les successions est que l’héritier utilise le domicile familial pour des raisons résidentielles directement pendant dix ans. Des exceptions sont toutefois possibles si l’héritier est empêché pour des raisons impérieuses d’utiliser le domicile pour des raisons résidentielles. L’impossible ne signifie pas seulement l’impossibilité, a précisé le BFH. Des raisons impérieuses existent également lorsque l’utilisation continue devient inacceptable. Le tribunal fiscal doit maintenant examiner cela en ce qui concerne l’état de santé de la plaignante.
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