Απόφαση του Ομοσπονδιακού Οικονομικού Δικαστηρίου της 10.04.2024 – Υπόθεση: II R 22/21
Αν ένας εταίρος μεταβιβάσει τις μετοχές του χωρίς αντάλλαγμα στην εταιρεία, αυτό οδηγεί σε έμμεση αύξηση της αξίας των μετοχών των υπόλοιπων εταίρων και θεωρείται φορολογικά ως δωρεά. Αυτό επιβεβαίωσε το Ομοσπονδιακό Οικονομικό Δικαστήριο (BFH) με την απόφαση της 10ης Απριλίου 2024 (Υπόθεση: II R 22/21). Η ελευθερία της απόδοσης στην εταιρεία δεν αποτελεί προϋπόθεση για τη φορολόγηση.
Αν αυξηθεί η αξία μετοχών σε μια κεφαλαιουχική εταιρεία λόγω της δωρεάν παροχής από άλλο μέτοχο ή τρίτο πρόσωπο, αυτό αποτελεί δωρεά από φορολογική άποψη σύμφωνα με το άρθρο 7 παρ. 8 πρόταση 1 του νόμου περί φόρου κληρονομιάς και δωρεάς (ErbStG), και φορολογείται αναλόγως, αναφέρει η οικονομική εταιρεία MTR Legal Rechtsanwälte , που συμβουλεύει μεταξύ άλλων στο φορολογικό δίκαιο. Σύμφωνα με αυτή τη ρύθμιση, ως δωρεές θεωρούνται επίσης οι μεταβιβάσεις μεταξύ κεφαλαιουχικών εταιρειών, εφόσον γίνονται με την πρόθεση εμπλουτισμού των μετόχων και εφόσον σε αυτές τις εταιρείες δεν συμμετέχουν άμεσα ή έμμεσα οι ίδιοι μέτοχοι με ίσα ποσοστά.
Κληρονόμοι πωλούν μετοχές σε GmbH
Στην περίπτωση που εξετάζεται από το BFH, μια κληρονόμος κοινότητα είχε κληρονομήσει μετοχές σε μια GmbH. Οι υπόλοιπες μετοχές κατεχόταν από μια ετερόρρυθμη εταιρεία (KG). Η GmbH αγόρασε τις μετοχές των κληρονόμων για το ποσό των 300.000 ευρώ. Η τιμή αγοράς βασιζόταν σε αποτιμήσεις της εταιρείας παλαιότερες τεσσάρων ετών. Σύμφωνα με αυτές, οι μετοχές των κληρονόμων είχαν αξία ενός εκατομμυρίου ευρώ κατά την ημερομηνία καταγραφής.
Η αρμόδια φορολογική αρχή εκτίμησε την αξία των μετοχών των κληρονόμων σε περίπου 1,8 εκατομμύρια ευρώ. Λόγω της μεγάλης διαφοράς μεταξύ της τιμής αγοράς και της πραγματικής αξίας των μετοχών, η φορολογική αρχή θεώρησε ότι υπήρχε δωρεά σύμφωνα με το άρθρο 7 παρ. 8 πρόταση 1 ErbStG υπέρ των υπόλοιπων μετόχων. Επομένως, η φορολογική αρχή κατέβαλε τον φόρο δωρεάς. Το υπολογιστικό υπόβαθρο ήταν η διαφορά ύψους περίπου 1,5 εκατομμυρίων ευρώ μεταξύ της τιμής αγοράς και της πραγματικής αξίας των μετοχών.
Ένσταση κατά της πράξης επιβολής φόρου δωρεάς
Ο ενάγων υπέβαλε ένσταση κατά των πράξεων επιβολής φόρου δωρεάς. Η ένσταση βασιζόταν, μεταξύ άλλων, στο γεγονός ότι έλειπε μια «παροχή» από τον μεταβιβάζοντα κατά την έννοια του άρθρου 7 παρ. 8 πρόταση 1 ErbStG, καθώς ο όρος περιλάμβανε μόνο πράξεις που μπορούν να αυξήσουν την περιουσία της κεφαλαιουχικής εταιρείας ως λήπτης της παροχής. Με την απόκτηση ιδίων μετοχών, η GmbH δεν είχε αυξήσει την αξία της εταιρικής περιουσίας της. Δεν είχε αποκτήσει καμία περιουσία που δεν της ανήκε ήδη. Χωρίς αύξηση της περιουσίας στην εταιρεία, δεν μπορεί επίσης να υπάρξει έμμεση αύξηση της αξίας των μετοχών των μετόχων. Επίσης, δεν υπήρχε δωρεά, διότι σύμφωνα με το άρθρο 7 παρ. 8 πρόταση 1 ErbStG απαιτείται μια ελευθερία δωρεάς και συνεπώς η άνευ αντιτίμου παροχή.
BFH: Η ελευθερία της δωρεάς δεν είναι προϋπόθεση
Το BFH ξεκαθάρισε αρχικά ότι η μεταβίβαση μετοχών από τους κληρονόμους συνιστούσε παροχή στην GmbH σύμφωνα με το άρθρο 7 παρ. 8 πρόταση 1 ErbStG. Παροχή κατά την έννοια της διάταξης είναι κάθε πράξη, ανοχή ή παραίτηση που επιφέρει την μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων του μεταβιβάζοντος. Η μεταβίβαση μετοχών από τους κληρονόμους πληρούσε την έννοια της παροχής, ακόμη κι αν η διαδικασία για την εταιρεία αποτελούσε απόκτηση ιδίων μετοχών, έτσι δήλωσε το BFH. Η ελευθερία της παροχής δεν αποτελεί προϋπόθεση. Υπάρχει φόρος μόνο εάν η παροχή του μεταβιβάζοντος έχει επιφέρει πραγματική αύξηση της αξίας των μετοχών, διευκρίνισαν οι δικαστές στο Μόναχο.
Ο εμπλουτισμός δεν μπορεί να είναι υψηλότερος από την κοινή αξία της κατά το ήμισυ δωρεάν παροχής. Σε μια μερικώς αμειβόμενη μεταβίβαση εταιρικών μετοχών στη GmbH, η κοινή αξία της παρεχόμενης παροχής καθορίζεται από τη διαφορά μεταξύ της κοινής αξίας της μετοχής και του ανταλλάγματος που πληρώθηκε από την GmbH. Επιπλέον, το BFH διευκρίνισε ότι για αυξήσεις της αξίας αυτού του είδους δεν μπορεί να χορηγηθεί κανένα επονομαζόμενο εκχώρησης απαλλαγής σύμφωνα με το άρθρο 13α παρ. 1 πρόταση 1 και παρ. 2 πρόταση 1 ErbStG.
Η απόφαση του BFH δείχνει ότι ακόμη και σε μεταβιβάσεις εταιρικών μετοχών θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη οι συνέπειες στο πλαίσιο των φόρων δωρεάς.
Η MTR Legal Rechtsanwälte συμβουλεύει για τη φορολογία των δωρεών και άλλα θέματα φορολογικού δικαίου.
Μη διστάσετε να επικοινωνήσετε μαζί μας!
