Phán quyết của Tòa án Tài chính Liên bang ngày 31.07.2024 – Số Az.: II R 13/22
Trong thuế thừa kế, cần sử dụng các khoản miễn trừ. Tuy nhiên, việc từ bỏ di sản có hiệu lực của người cha đối với cha mẹ ông không dẫn đến việc con trai ông – tức cháu của người để lại di sản – có thể yêu cầu mức miễn trừ cao hơn dành cho con cái khi xảy ra di sản. Điều này đã được Tòa án Tài chính Liên bang quyết định bằng phán quyết vào ngày 31 tháng 7 năm 2024 (Số Az.: II R 13/22).
Trong thuế thừa kế, các khoản miễn trừ khác nhau phụ thuộc vào mối quan hệ gia đình. Hiện tại, vợ chồng và đối tác sống chung có thể yêu cầu mức miễn trừ là 500.000 Euro, đối với con cái và con riêng mức miễn trừ là 400.000 Euro và đối với cháu chắt, mức miễn trừ là 200.000 Euro, như công ty luật kinh tế MTR Legal Rechtsanwälte giải thích, nơi tư vấn về luật thừa kế và luật thuế.
Lưu ý các khoản miễn trừ trong thuế thừa kế
Các khoản miễn trừ này cần được xem xét trong kế hoạch di sản để giảm thiểu gánh nặng thuế cho người thừa kế. Điều này cũng phải được suy tính khi lập di chúc. Mặc dù có thể bỏ qua thứ tự thừa kế pháp lý bằng di chúc và đặt cháu làm người thừa kế, mức miễn trừ của cháu trong thuế thừa kế sẽ thấp hơn so với khi con cái thừa kế.
Điều này cũng không thể bị qua mặt bằng cách từ bỏ di sản của con cái. Bởi vì luật thuế thừa kế khác với luật dân sự ở điểm này. Việc từ bỏ di sản của con cái không có nghĩa là nó được coi như một “đứa con đã qua đời”, từ đó con cháu của nó có thể được hưởng mức miễn trừ cao hơn là 400.000 Euro, như phán quyết của Tòa án Tài chính Liên bang (BFH) chỉ ra.
Con trai của người để lại di sản tuyên bố từ bỏ di sản
Trong trường hợp này, ông nội đã bổ nhiệm cháu là người thừa kế một phần tư theo di chúc. Trước đó, con trai của người để lại di sản đã từ bỏ quyền thừa kế pháp lý và quyền hưởng di sản tối thiểu qua hợp đồng được chứng nhận công chứng. Sự mở rộng quyền từ bỏ thừa kế cho con cháu khác đã bị loại trừ.
Sau khi ông nội qua đời, cháu được thừa kế đã yêu cầu mức miễn trừ trong thuế thừa kế là 400.000 Euro, tức là mức miễn trừ dành cho con cái. Ông lý giải điều này dựa trên giả định pháp lý về sự qua đời trước theo Điều 2346 Khoản 1 Câu 2 BGB. Theo đó, cha đã từ bỏ di sản của mình cần được xem như đã không còn sống khi di sản có hiệu lực. Do đó, ông phải được coi như là con của một đứa con đã qua đời và có thể hưởng mức miễn trừ cao hơn từ thuế thừa kế, cháu lý giải. Tuy nhiên, cơ quan thuế đã không ủng hộ lập luận này. Họ công nhận mức miễn trừ cho cháu là 200.000 Euro.
BFH: Mức miễn trừ cho cháu áp dụng
Đơn kháng cáo của cháu đối với quyết định này đã bị Tòa án Tài chính Niedersachsen bác bỏ và BFH đã từ chối đơn kháng cáo đối với phán quyết của tòa án tài chính.
BFH giải thích rằng theo Điều 16 Khoản 1 Mục 2 ErbStG, mức miễn trừ thuế cho con cái và con của con cái đã qua đời là 400.000 Euro. Tuy nhiên, cụm từ “con của con cái đã qua đời” được hiểu rằng con cái của người để lại thực sự đã qua đời. Giả định pháp lý về sự qua đời trước theo Điều 2346 Khoản 1 Câu 2 BGB không có nghĩa rằng một đứa con từ bỏ di sản của mình được coi như là “đứa con đã qua đời” theo luật thuế thừa kế. Vì vậy, mức miễn trừ cho cháu là 200.000 Euro được áp dụng.
BFH tiếp tục giải thích rằng, nhà làm luật, thông qua việc cấp mức miễn trừ cao hơn ban đầu, muốn ưu tiên cho con cái của người để lại vì trong trường hợp này sự gắn bó gia đình được coi là mạnh nhất. Ở cháu, sự gắn bó này không còn mạnh mẽ như vậy nữa nên mức miễn trừ thấp hơn được cấp. Chỉ khi con cái của người để lại đã thực sự qua đời thì cháu mới được cấp mức miễn trừ cao hơn từ thuế thừa kế. Vì vậy, mức miễn trừ cao hơn chỉ có thể “có lợi cho cháu mồ côi”.
Sử dụng các khả năng lập kế hoạch
Quyết định này cho thấy rằng một mức miễn trừ cao hơn không thể đơn giản là “chuyển” cho thế hệ tiếp theo thông qua việc từ bỏ di sản. Tuy nhiên, luật thừa kế cung cấp nhiều khả năng lập kế hoạch để tổ chức việc chuyển tài sản tối ưu về thuế.
MTR Legal Rechtsanwälte tư vấn về thuế thừa kế và các vấn đề khác về luật thừa kế.
Bạn có thể liên lạc với chúng tôi!
