Рішення BFH від 26.09.2023 – Az. IX R 13/23
Якщо нерухомість продається протягом спекулятивного періоду в десять років, прибуток від продажу підлягає оподаткуванню. Винятки з податку на спекуляцію можуть бути тільки в тому випадку, якщо власник сам проживав у нерухомості або якщо вона була заселена його повнолітньою дитиною, яка має право на утримання. Це було чітко вказано Федеральним податковим судом (BFH) у рішенні від 26 вересня 2023 року (Az.: IX R 13/23).
Якщо нерухомість купується і знову продається протягом десяти років, це вважається так званою приватною операцією з продажу, і прибуток від продажу підлягає податку на дохід. Однак прибуток від продажу може бути звільнений від оподаткування, якщо власник використовував нерухомість на момент продажу і протягом двох попередніх років або якщо його власні діти проживали безкоштовно в нерухомості, пояснює юридична фірма MTR Legal Rechtsanwälte, яка консультує зокрема у питаннях податкового права. Проте не можна говорити про власне використання, якщо нерухомість була безкоштовно заселена матір’ю, свекрухою чи іншими родичами. Це також підкреслює рішення Федерального податкового суду.
Квартира передана матері безкоштовно
У цьому справі подружжя в 2009 році купило квартиру за ціною 177 000 євро. Квартиру вони безкоштовно передали матері позивачки. Після смерті матері, пара продала квартиру в 2017 році, тобто в межах десятьорічного спекулятивного періоду.
Податкова інспекція визнала продаж приватною операцією з продажу і відповідно встановила податок на дохід. Проти цього заперечували подружжя. На їх думку, відбулася самостійна експлуатація квартири, отже, прибуток від продажу мав би залишитися звільненим від оподаткування.
BFH: Не використовувалося для власних житлових цілей
Зі своїм позовом вони не добилися успіху ні в фінансовому суді, ні в Федеральному податковому суді. BFH заявив, що позивачі не використовували квартиру для власних житлових цілей. Таким чином, прибуток від продажу також не звільняється від оподаткування. Якщо період між придбанням або завершенням будівництва нерухомості та її продажем становить менше ніж десять років, прибуток від продажу не звільняється від оподаткування, якщо нерухомість у цей період не використовувалася виключно для власних житлових цілей або в рік продажу і в попередні два роки не використовувалася для таких цілей, підкреслив BFH.
Під використанням для власних житлових цілей розуміється, що платник податків дійсно постійно проживає в нерухомості, а не просто зареєстрував там місце проживання чи лише відвідує когось. Власне використання також відбувається, якщо платник податків надає квартиру своєму повнолітньому дитині, яке має право на утримання, вказав BFH. Навпаки, використання для власних житлових цілей не вважається, якщо квартира безкоштовно передається іншому члену родини, наголосили судді. Відповідно, позивачі також не можуть вимагати визнання використання для власних житлових цілей шляхом передачі квартири матері позивачки.
Звільнення від податку можливо лише за вузькими обставинами
BFH також вказав, що положення про звільнення від податку відповідно до § 23 розд. 1 реч. 1 п. 1 реч. 3 EStG слід тлумачити вузько. Отже, немає підстав розширювати пільгу при передачі квартири дитині, враховуючи податок на дохід, на інші випадки. На відміну від дитини, яка має право на утримання, обов’язок утримання в інших випадках не може бути визнаний без перевірки в кожному індивідуальному випадку. В даному випадку обов’язок матері позивачки на утримання не було встановлено. Між позивачем та його свекрухою немає родинного зв’язку, отже, позивач також не був зобов’язаний надавати утримання, так ствердив BFH.
Як показує рішення, звільнення від податку при продажу нерухомості в межах десятьорічного спекулятивного періоду можливе лише за вузькими обставинами.
MTR Legal Rechtsanwälte консультує з питань податкового права та надає вам досвідченого адвоката в податкових спорах з податковими органами.
Зв’яжіться з нами з будь-якими питаннями!
