Рішення BFH від 28.02.2024, Аз.: II R 25/21
Сімейне майно має переходити до наступного покоління або поколінь з мінімальним податковим навантаженням. Допоміжним для захисту майна може бути створення сімейного фонду. Однак рішення Федерального фінансового суду від 28 лютого 2024 року (Аз.: II R 25/21) може негативно вплинути на розмір податку на дарування у сімейному фонді. BFH вирішив, що при передачі майна в сімейний фонд для визначення класу податку та необкладеного податком порогу слід враховувати найвіддаленішу уповноважену особу, яка може отримувати фінансові вигоди з фонду, тобто, наприклад, онуків, правнуків або навіть ненароджених дітей.
Щоб зберегти сімейне майно протягом багатьох поколінь і захистити його від роззосередження, може бути рекомендоване створення сімейного фонду. Фонд може запропонувати різні переваги, такі як захист майна від претензій кредиторів або за певних умов переваги в спадковому податку, зазначає адвокатська компанія MTR Legal Rechtsanwälte, яка консультує, зокрема, в питаннях податкового та спадкового права.
Ненароджена дитина може бути «найвіддаленішою уповноваженою особою»
Останнє рішення Федерального фінансового суду, однак, може призвести до недоліків при сплаті податку на дарування. BFH у своєму рішенні від 28.02.2024 визначив, що під час передачі майна в сімейний фонд як «найвіддаленішу уповноважену особу» слід розглядати тому, кому, згідно зі статутом фонду, потенційно можуть бути надані фінансові вигоди з фонду. При цьому не важливо, чи ця уповноважена особа була народжена на момент заснування фонду, чи буде коли-небудь народжена, або чи дійсно отримає фінансові вигоди з фонду.
Оскільки під час сплати податку на дарування, зокрема, в залежності від ступеня спорідненості застосовуються різні неоподатковані пороги, рішення BFH необхідно враховувати у статуті фонду та при необхідності змінювати його, щоб майно могло переходити в фонд з мінімальними податковими наслідками, і щоб не виникали недоліки при податку на дарування.
Подружжя засновує сімейний фонд
У справі, розглянутій BFH, подружжя заснувало сімейний фонд. Метою фонду згідно зі статутом є належне фінансове забезпечення подружжя, їхньої дочки, а також інших нащадків, які мають бути враховані тільки після відходу попереднього покоління. Податкова вартість переданого фонду складала 443 000 євро.
Податкова служба для визначення податку на дарування врахувала інших нащадків, зазначених у статуті фонду, як «найвіддаленіших уповноважених» і визначила несплачений поріг у розмірі 100 000 євро. У результаті було визначено податок на дарування в розмірі близько 60 000 євро.
Суперечка щодо несплаченого порогу
Проти цього виступила дружина. Вона аргументувала, що для податку на дарування слід врахувати несплачений поріг для дітей у розмірі 400 000 євро. Зі статуту чітко випливає, що тільки вона та її чоловік як засновники, а також їхня дочка мають право. Якщо б їхня дочка мала дітей, вони також можуть бути одержувачами, але тільки після смерті дочки. Можливі нащадки отримають вигоди не із народження, а лише після смерті дочки. Отже, дочці як уповноваженій особі має бути врахований несплачений поріг у розмірі 400 000 євро, який повинен враховуватися при визначенні податку на дарування. Це призведе до сплати податку на дарування у розмірі близько 3 000 євро.
Позов дружини не мав успіху навіть у останній інстанції. BFH вирішив, що податок на дарування повинен бути встановлений за класом податку I для нащадків дітей та пасинків. Таким чином, слід враховувати несплачений поріг у розмірі 100 000 євро.
Податкова служба і також Нижньосаксонський фінансовий суд правильно вирішили, що згідно зі статутом фонду можливі праправнуки повинні розглядатися як «найвіддаліненіші уповноважені» засновників. При цьому не важливо, чи вони вже народжені або чи коли-небудь отримають фінансову підтримку з фонду, зауважив BFH.
Статут фонду вирішальний
Хто в окремому сімейному фонді вважається «найвіддаленішою уповноваженою особою», слід визначати з формулювання у статуті фонду. Таким чином, засновник має можливість самостійно визначити коло потенційних одержувачів, зазначив BFH.
Рішення показує, що на формулювання статуту сімейного фонду слід надавати великого значення для оптимального використання неоподаткованих порогів. Тому також радикально перевіряйте існуючі статути та за потреби пристосовуйте їх.
MTR Legal Rechtsanwälte консультують з питань дарування та інших тем податкового права.
Зв’яжіться з нами !
