Рішення BFH щодо податкових збитків через клаузулу Ястрова
Берлінський заповіт популярний серед подружжів, оскільки він особливо підходить для захисту партнера, що вижив, від вимог інших спадкоємців у разі смерті. Однак фінансовому забезпеченню можуть загрожувати негативні наслідки для податку на спадщину. Це також показує рішення Федерального податкового суду (BFH) від 11 жовтня 2023 року щодо так званої клаузули Ястрова у Берлінському заповіті (Az.: II R 34/20).
У Берлінському заповіті або спільному подружньому заповіті зазвичай подружжя призначають одне одного єдиними спадкоємцями, а дітей – кінцевими спадкоємцями. Тому діти успадковують лише тоді, коли обидва батьки померли. Таким чином, чоловік або дружина, що вижив, після смерті партнера захищений від вимог інших спадкоємців і фінансово краще забезпечений. Діти, однак, можуть вимагати обов’язкову частку після смерті першого з батьків. Щоб уникнути цього, у Берлінський заповіт часто включається клаузула штрафних санкцій щодо обов’язкової частки. Це, як правило, означає, що дитина, яка вимагала свою обов’язкову частку після смерті першого з батьків, навіть після смерті другого батька отримає лише обов’язкову частку, пояснює юридична фірма MTR Legal Rechtsanwälte, яка також консультує щодо спадкового права.
Клаузула Ястрова і відстрочений спадок
Особливо жорстка форма клаузули штрафних санкцій за обов’язкову частку – це так звана клаузула Ястрова. Здебільшого встановлюється, що спадкоємці, які не вимагають свою обов’язкову частку після смерті першого померлого, отримають спадщину з майна першого померлого у розмірі їхньої законної частки. Ці спадщини переходять дітям лише після смерті другого з подружжя та стають борговими зобов’язаннями спадщини. Через ці боргові зобов’язання зменшується право вимоги на обов’язкову частку, і дитина, яка вимагала свою частку, отримує меншу суму.
Недоліком є те, що подружжя, що виживе, не може віднести зобов’язання за спадком як боргове зобов’язання спадщини, оскільки спадщина ще не дійсна. Дитина повинна сплатити податок на цю так звану відстрочену спадщину після смерті з другого з батьків. Якщо вона стала водночас спадкоємцем, можна віднести спадщину як боргове зобов’язання спадщини, заявив Федеральний податковий суд.
Спадщина як боргове зобов’язання спадщини
У розглянутій справі подружжя склало берлінський заповіт і призначили одне одного єдиними спадкоємцями, дозволяючи подружжю, що вижило, вільно розпоряджатися своєю спадщиною та власним майном. Дітей призначили кінцевими спадкоємцями. Водночас заповіт містив клаузулу Ястрова, згідно з якою дітям, які не вимагали свою обов’язкову частку після смерті першого з батьків, надається відстрочена спадщина. Розмір спадщини повинен був бути таким, як законна спадкова частка на момент смерті першого з батьків. Однак спадок мав виплачуватися лише після смерті другого з батьків. Дитина, яка вимагала свою обов’язкову частку, навіть після смерті другого з батьків повинна була отримати лише обов’язкову частку. Двоє дітей вимагали свою обов’язкову частку і були позбавлені спадщини.
Після того, як спочатку помер батько, а потім мати, інші діти, позивачка та її сестри, вимагали боргове зобов’язання спадщини від відстрочених спадщин після смерті батька загалом на суму близько 3 300 000 євро. Податкове відомство встановило спадковий податок у розмірі близько 383 000 євро, не визнало при цьому боргових зобов’язань спадщини від відстрочених спадщин.
BFH відмовився від подвійного оподаткування
Проти цього позивачка оскаржувала, оскільки, на її думку, траплялось подвійне оподаткування. Її позов не мав успіху. BFH не вбачає справжнього подвійного оподаткування. Вартість спадку спочатку була оподаткована після смерті батька у матері як єдиного спадкоємця. Оскільки на тому етапі спадщина вже існувала, але стала дійсною лише після смерті матері, спадок батька без скорочень перейшов до матері. Матір не могла вирахувати зобов’язання спадщини, бо спадок ще не був дійсним, пояснив BFH. Після смерті матері позивачка зобов’язана сплатити податок на дійсну спадщину. Крім того, на ній як на кінцевому спадкоємці також лягло спадкове податкове тягарі від спадку матері, заявили судді. Тут вона може вирахувати спадщину як боргове зобов’язання спадщини.
Подвійного оподаткування не існує, бо йдеться про два різних спадкових випадки. Причиною цього є клаузула Ястрова, заявив BFH.
У розглянутій справі через берлінський заповіт не було оптимально використано неоподатковувані суми від спадкового податку. MTR Legal Rechtsanwälte консультує щодо спадкового податку та інших питань спадкового права.
Зв’яжіться з нами .
