Рішення BFH від 20.12.2023, Справа: I R 21/21
Перевірка у випадку обмеженої податкової відповідальності може бути призначена лише податковим управлінням, а не Федеральним центральним податковим відомством. Це було зазначено Федеральним фінансовим судом (BFH) у рішенні від 20 грудня 2023 року (Справа I R 21/21).
Як обмежено податково відповідальних розглядаються особи, що отримують доходи в Німеччині, але не мають ні місця проживання, ні постійного перебування в Німеччині. Оподатковуються лише доходи, які обмежено податково відповідальні особи отримують у Німеччині, а не ті, що генеруються в інших країнах, пояснює юридична фірма MTR Legal Rechtsanwälte, яка консультує також з німецького та міжнародного податкового права.
Податки на обмежено податково відповідальних осіб збираються Федеральним центральним податковим відомством (BZSt). Однак BZSt не несе відповідальності за наказ про проведення перевірки у випадку обмежено податково відповідальних осіб, до яких, наприклад, належать артисти, що живуть за кордоном, для контролю належного сплати податків. Це входить в зону відповідальності податкового управління, пояснив Федеральний фінансовий суд у рішенні від 20.12.2023 розподіл обов’язків між установами.
Перевірка діяльності концертної дирекції
Причиною ухвали BFH стала перевірка діяльності товариства з обмеженою відповідальністю, яке управляє концертною дирекцією в Німеччині та проводить щорічний музичний фестиваль. На фестивалі регулярно виступають іноземні артисти. Гонорари, які іноземні артисти отримують за свої виступи, підлягають оподаткуванню в Німеччині.
Податок на доходи з гонорарів збирається відповідно до § 50a абз. 1 п. 1 або п. 2 Німецького податкового кодексу за допомогою так званого податкового відрахування. Це означає, що на практиці концертна дирекція утримує певний відсоток гонорару та надсилає цю суму безпосередньо до німецької фіскальної служби. Таким чином діяла і концертна дирекція, відправляючи відповідні повідомлення до відповідального за збір податків BZSt.
Податок на доходи з гонорарів іноземних артистів
У лютому 2020 року податкове управління, відповідальне за концертну дирекцію, призначило перевірку діяльності товариства. В основі перевірки лежало питання сплати податку на доходи з гонорарів іноземних артистів. Концертна дирекція оскаржила наказ про перевірку. Податковий суд Нідерсаксен задовольнив позов у першій інстанції, обґрунтувавши його тим, що не місцеве податкове управління, а BZSt відповідальне за перевірку належного сплати податкових відрахувань у рамках зовнішньої перевірки.
У процесі апеляції Федеральний фінансовий суд скасував рішення Податкового суду Нідерсаксен. Судді в Мюнхені підтвердили, що завданням BZSt є здійснення процедури податкового відрахування відповідно до § 50a абз. 1 Німецького податкового кодексу. Це включає також видачу, стягнення і виконання рішень про відповідальність та додаткових вимог. Однак це не є завданням BZSt проводити зовнішню перевірку.
Зовнішня перевірка потрапляє у компетенцію податкового управління
Зовнішня перевірка є особливою мірою пояснення обставин, яка повинна проводитися суворо за формалізованою процедурою і не є частиною оцінки або податкового відрахування. Зовнішня перевірка, таким чином, входить у компетенцію відповідного податкового управління, зазначив BFH, і відхилив позов концертної дирекції. Однак BZSt взагалі не заборонено брати участь у зовнішній перевірці, призначеній податковим управлінням.
Під час перевірки діяльності або зовнішньої перевірки можуть бути перевірені всі види податків. Час проведення перевірки діяльності повністю залежить від дискреції органу, тобто відповідного податкового управління. Результати перевірки діяльності можуть призвести до зміни податкових рішень і значних податкових донарахувань. Однак платники податків також мають можливість оскаржити податкові донарахування.
Донарахування податків і податкові доплати
Податкові доплати можуть траплятися, наприклад, через неясну або неповну бухгалтерію, оскільки це може дати право податковому управлінню на додаткові нарахування, які можуть призвести до значних податкових доплат. Проте для таких нарахувань існують також межі. Вони повинні бути насамперед логічними, економічно можливими та розумними. Якщо вони перевищені, зацікавлені особи мають добрі шанси оскаржити їх.
MTR Legal Rechtsanwälte консультує з податкового права і представляє ваші інтереси також під час перевірки діяльності.
Залюбки зв’яжіться з нами!
