Федеральний фінансовий суд пом’якшує тест на початковий поріг у 90% – Аз.: II R 49/21
Особливо для сімейних компаній і середніх підприємств постає питання, хто повинен керувати підприємством у майбутньому. При цьому планування спадкоємності бізнесу часто виявляється складним. Протягом розгляду варіантів можуть бути обрані два підходи: продаж підприємства або внутрішня передача бізнесу в межах родини.
Особливо в сімейних компаніях часто бажано, щоб підприємство перейняло наступне покоління. При цьому необхідно подолати різні труднощі. Зокрема, при передачі бізнесу в родині, окрім законодавчих аспектів, слід враховувати податкові питання. Спадковий податок виступає як перешкода, яка може обтяжити перехід бізнесу, повідомляють адвокати MTR Legal, які консультують з питань спадкового права та спадкоємності бізнесу.
Спадковий податок при передачі бізнесу
Приємно в цьому відношенні, що Федеральний фінансовий суд (BFH) зменшив бар’єри спадкового податку на передачу бізнесу у вироку від 13 вересня 2023 року (Аз.: II R 49/21).
Загалом, ділове майно у спадковому податку порівняно з приватним майном має преференції. Навіть після реформи спадкового податку 2016 року, спадкоємці компаній можуть у великій мірі бути звільнені. Однак це підлягає строгим умовам, як збереження робочих місць. Крім того, лише активне ділове майно повинно отримувати пільги, а не адміністративне майно компанії. Компанії можуть користуватися звільненням від спадкового податку лише, якщо їхнє адміністративне майно не перевищує 90 відсотків загального майна фірми.
BFH знижує бар’єри
BFH своїм вироком від 13 вересня 2023 року пом’якшив так званий тест на початковий поріг у 90% для торгових компаній і постановив, що комерційно зумовлені борги повинні бути відняті з фінансових ресурсів. Раніше це було не так, оскільки адміністративне майно було визначено в якості частки до загальної вартості підприємства, а зобов’язання не враховувалися.
В основі розгляду справи полягала ситуація, коли позивачка отримала частки в GmbH від свого батька в формі дарування. Податкова служба оцінила вартість часток GmbH приблизно в 556 тисяч євро. Виходячи з цієї вартості за вирахуванням витрат і зборів на суму близько 11 тисяч євро і з додаванням попереднього дарунку позивачці на суму 200 тисяч євро, податкова служба встановила податок на дарування з урахуванням вільного порогу. При цьому податкова зазначила, що згідно з § 13b абз. 2 речення 2 ErbStG, за яким ховається так званий тест на початковий поріг у 90%, не може бути надано податкових пільг.
Скаргу позивачки на надання звичайного звільнення податкова служба відмовила. Однак фінансовий суд ухвалив на користь позивачки. Визнавши, що дарування часток GmbH є пільговим майном відповідно до § 13a абз. 1 ErbStG і на 85 відсотків звільнено від податку. Суд постановив, що тест на початковий поріг у 90% не перешкоджає цьому звільненню.
Переглянутий вирок залишився без успіху
Податкова служба подала апеляцію на вирок фінансового суду. Ще під час апеляційного розгляду вона видала змінений податковий акт на дарування в результаті зовнішнього перевірки, визначивши вартість часток GmbH приблизно в 1,2 мільйона євро. У апеляційному процесі податкова служба аргументувала, що відмова від застосування тесту на початковий поріг у 90%, якщо компанія також здійснює спочатку комерційну діяльність, призведе до небажаної з боку законодавця пільги.
Апеляція не мала успіху. BFH підтвердив рішення фінансового суду, що частки в GmbH є пільговим майном, яке в більшій мірі звільнене від податку. Підстави для тесту на початковий поріг у 90% не були наявні, ствердили найвищі судді з фінансових справ.
Податок на дарування не підлягає сплаті
Придбання пільгового майна залишається в основному звільненим від податку на 85 відсотків, якщо вартість майна не перевищує 26 мільйонів євро. Залишкова вартість майна залишається поза розглядом, якщо вона не перевищує 150 тисяч євро, зазначив BFH.
Тест на початковий поріг у 90% (§ 13b абз. 2 речення 2 ErbStG) слід трактувати таким чином, що для торгових компаній, пільгове майно яких складається з фінансових засобів, і основною метою яких є комерційна діяльність, потрібно віднімати комерційно зумовлені борги, підкреслив BFH. Тому позивачка не повинна сплачувати податок на дарування.
Незважаючи на вирок BFH, тест на початковий поріг у 90% залишається перешкодою при передачі бізнесу. MTR Legal Rechtsanwälte консультує з питань спадковості бізнесу та інших тем спадкового права.
Зв’яжіться, будь ласка з нами .
