Сумніви у конституційності обмеження заліку втрат
Федеральний фінансовий суд має сумніви, що обмеження заліку втрат на строкових угодах згідно з § 20 Abs. 6 Satz 5 у редакції Закону про оподаткування 2020 року можуть бути неконституційними. Про це Федеральний фінансовий суд зазначив у своєму рішенні від 7 червня 2024 року, Az.: VIII B 113/23 (AdV).
Згідно з обмеженням заліку втрат на строкових угодах згідно з § 20 Abs. 6 Satz 5 EStG, втрати на строкових угодах можуть бути залічені лише дуже обмежено. Залік можливий лише до суми 20 000 євро на рік і також лише з прибутками від подібних угод, зазначає юридична канцелярія MTR Legal Rechtsanwälte, яка, зокрема, консультує у питаннях податкового права.
Принцип рівного ставлення
Однак ця норма обговорюється, оскільки вона може порушувати принцип рівного ставлення з Основного закону. Також Федеральний фінансовий суд у своєму рішенні від 7 червня 2024 року висловив свої сумніви у конституційності цієї норми.
У зазначеній справі позивач у спорному році торгував через брокера з контрактами на різницю (CFD). Крім того, він одержував доходи з капіталу та неоподатковувані доходи з прогресійним застереженням від несамостійної роботи в Люксембурзі. У податковій декларації за спорний рік він заявив доходи від зарубіжних капіталовкладень з ф’ючерсних угод у розмірі близько 250 000 євро та втрати з ф’ючерсних угод у розмірі близько 227 000 євро.
Податкова служба повідомила, що вона залічила втрати з ф’ючерсних угод у розмірі встановленого законом максимального розміру 20 000 євро за рахунок прибутків. Залишкові втрати у розмірі близько 207 000 євро були враховані у звіті про втрати. Позивач оскаржив податковий дозвіл і висловив конституційні побоювання щодо обмеження заліку прибутків та втрат від строкових угод у спорному році. Він вимагав, щоб враховувався лише прибуток після відрахування втрат з ф’ючерсних угод, тобто близько 23 000 євро.
Зупинення виконання
Відповідний фінансовий суд задовольнив заяву позивача про зупинення виконання (AdV). Він обґрунтував це значними конституційними сумнівами щодо відповідності обмеження заліку втрат на строкових угодах ст. 3 Abs. 1 Основного закону (GG). Таким чином, законність виданого податкового повідомлення є сумнівною.
Федеральний фінансовий суд підтвердив рішення фінансового суду в апеляційній інстанції. Він правильно призупинив виконання оскарженого податкового дозволу. Федеральний фінансовий суд поділяє сумніви щодо відповідності обмеження заліку втрат на строкових угодах з Основним законом.
Судді відзначили, що згідно з принципом рівності з Основного закону, суттєво подібне має розглядатися однаково, а суттєво різне — по-іншому. Цей принцип порушується, якщо не знаходиться розумна чи зрозуміла причина для диференціації. § 20 Abs. 6 Satz 5 EStG спричиняє подвійну нерівність для платників податків, залежно від того, чи отримують вони збитки з ф’ючерсних угод або інших капіталовкладень, оскільки збитки з ф’ючерсних угод можуть бути залічені лише за рахунок прибутків з ф’ючерсних угод.
BFH критикує нерівне ставлення
Це нерівне ставлення ще більше погіршується асиметричною податковою оцінкою прибутків і збитків з ф’ючерсних угод, далі зазначив Федеральний фінансовий суд. Ця асиметрія призводить до того, що збитки з ф’ючерсних угод можуть бути враховані щорічно лише до максимуму 20 000 євро, у той час як залишкові прибутки повністю оподатковуються. Це може призвести до ситуації, коли оподатковуються прибутки, які економічно не були отримані. Наслідком може бути те, що платник податків має доплачувати з інших доходів. Так, у розглянутій справі платник податків у спорному році отримав загальний економічний прибуток у розмірі близько 23 000 євро, але повинен був би сплатити близько 53 000 євро податку на прибуток. Наступний залік втрат при максимальному розмірі 20 000 євро триватиме ще десять років. Однак передумова цього — достатні прибутки у платника податків в майбутньому, зазначив Федеральний фінансовий суд.
Для цього нерівного ставлення Федеральний фінансовий суд не бачить правової підстави і тому висловив конституційні сумніви. Для з’ясування конституційності Федеральний фінансовий суд звернувся до Федерального конституційного суду.
Якщо обмеження заліку втрат на строкових угодах буде визнане неконституційним, це матиме значні наслідки для існуючої практики. Для платників податків, які зазнали впливу, може бути доцільно подати своєчасне заперечення проти податкового дозволу.
MTR Legal Rechtsanwälte консультує у питаннях податкового права та у податкових суперечках з органами влади.
Зв’язатися з нами можна Контакт з нами!
