Паркінг не є активом підприємства – рішення BFH від 28.02.2024, Аз.: II R 27/21
Земельні ділянки, передані третім особам для використання, не відносяться до активів підприємства, а до управлінських активів. Тому такі ділянки не можуть бути пільговими у рамках податку на спадщину. Це рішення Федерального фінансового суду (BFH) від 28 лютого 2024 року (Аз.: II R 27/21).
При передачі підприємства у спадщину можливі пільги щодо податку на спадщину. За дотримання певних умов спадкоємець може скористатися пільговою знижкою до 85%. Також можлива 100-відсоткова пільгова знижка, якщо спадкоємець продовжить справу принаймні на сім років, зберігаючи зарплатний фонд, пояснює юридична фірма MTR Legal Rechtsanwälte, яка, зокрема, консультує з питань податкового права. Однак, умова для пільги – це те, що мова йде про активи підприємства. Управлінські активи пільговані не будуть.
Управлінські активи не пільгуються податково
BFH мав вирішити у даній справі, чи вважається ділянка з паркінгом у спадщині померлого активами підприємства чи управлінськими активами.
Позивачем у цьому випадку був син і єдиний спадкоємець померлого у 2018 році. До спадщини належало приватне підприємство батька, яке включало ділянку з паркінгом і автозаправкою. Автозаправку померлий здав в оренду GmbH, а паркінг раніше сам експлуатував як приватний підприємець, перш ніж здав безстроково в оренду своєму синові та наразі спадкоємцю у 2000 році. Після смерті померлого податкова визначила вартість активів підприємства. Паркінг оцінили як управлінський актив. Таким чином, він не міг бути пільгованим при податку на спадщину.
Син вважав, що немає управлінських активів і оспорював рішення податкової. Його позов не мав успіху ні у фінансовому суді, ні у Федеральному фінансовому суді. BFH підтвердив оцінку, що паркінг є управлінським активом.
Ділянки, передані третім особам для використання, є управлінськими активами
У висновку BFH заявив, що до управлінських активів, виключених із пільгування податком на спадщину, належать, зокрема, ділянки та їх частини, передані третім особам для використання. Серед основних складових частин ділянки належать нерухомості, міцно з’єднані із землею, зокрема будівлі. Відповідно, паркінг також вважається частиною ділянки.
«Третьою особою» є будь-хто, хто не ідентичний з орендодавцем. Це можуть бути фізичні особи, а також корпорації або товариства. Підстава для надання в користування не важлива для класифікації майна як управлінського. Надання в користування може відбуватися, наприклад, платно або безкоштовно у рамках договору оренди або найму, підкреслив BFH.
Тому фінансовий суд правильно встановив, що паркінг і автозаправка є ділянками, переданими третім особам для використання. Обидва будівлі були здавались в оренду на момент смерті померлого.
Умова для податкових пільг
Щоправда, ділянки, передані третім особам для використання, можуть бути пільговані у рамках податку на спадщину. Проте це можливо лише за суворих умов, наприклад, якщо померлий безстроково здав в оренду свій власноруч ведений бізнес і призначив орендаря у спадщину в заповіті. Ці умови не були дотримані для автозаправки, орендованої GmbH, тому що компанія не стала спадкоємцем. Для паркінгу ж ці умови були дотримані. Він був безстроково зданий синові, і померлий призначив його спадкоємцем. Однак пільгування при податку на спадщину неможливе, зазначив BFH.
Оскільки пільги не можуть бути надані орендованим підприємствам, якщо вони не виконували умов для пільгового активу до здачі в оренду, зазначив BFH. Це стосується паркінгу, оскільки померлий вже здавав парковки в цьому паркінгу третім особам за оплату. Отже, паркінг вже до оренди був управлінським активом, який податково не пільгується.
BFH не бачить нерівного ставлення
У кваліфікації паркінгу як управлінського активу немає нерівного ставлення відносно інших предоставлень землі, таких як в межах продажу власної продукції у сільському та лісовому господарстві або в пивоварному виробництві. Крім того, це не стосується надання житлових приміщень, які законодавець знову ж таки з міркувань загального блага привілегував для податку на спадщину, повідомив BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte радила щодо податку на спадщину та інших питань податкового права.
Будь ласка, зв’яжіться з нами.
