Çalışanlara bağış – BFH’ın vergisel etkileri üzerine kararı – Dosya No: VI R 21/22
Bir şirket, çalışanlarına iş ortaklıklarını devrederek şirket halefiyetini güvence altına almak istediğinde, bu durum, hediye edilen çalışanlar için otomatik olarak vergilendirilebilir bir maaşa yol açmaz. Federal Maliye Mahkemesi (BFH), 20 Kasım 2024 tarihli kararı ile bunu belirlemiştir (Dosya No: VI R 21/22).
Şirket halefiyeti sorunu birçok Alman şirketi meşgul ediyor. Aile içinde uygun bir halef bulunamadığında, şirkete sadık çalışanlar arasında devretmek bir seçenek olabilir. Çalışanlara iş ortaklıkları hediye edilmesinde vergi hukuku boyutu da dikkate alınmalıdır. Hediye vergisi dışında, bu hediyenin ilgili çalışanlarda gelir vergisine tabi bir maaşa yol açıp açmadığı sorusu da önemlidir, diyor MTR Legal Rechtsanwälte, ki kendisi aynı zamanda vergi hukuku üzerine danışmanlık yapmaktadır.
Şirket halefiyetini güvence altına almak için bağış
BFH, kararı ile şirket paylarının hediye edilmesinin şirket halefiyetini güvence altına almak için yapılmasının, kolayca vergilendirilebilir bir maaşa yol açmadığını ifade etmiştir. Şirket halefiyetini güvence altına almak gibi topluluk hukuku nedenleriyle yapılan bir bağış durumunda, çalışanların iş performansı ile bir bağlantı olmadığı ortaya konmuştur. Bu nedenle, bu bağış bir maaş olarak görülmemelidir.
Vakıaya dayanan olayda, bir aile şirketi için bir halef aranıyordu. Oğulları şirket halefiyeti için uygun olmadığından, kurucu ortaklar şirket yönetimini sadık çalışanların, aralarında davacının da bulunduğu, eline devretmeye karar verdiler. Bu amaçla beş çalışana %5,08 oranında hediye niteliğinde şirket hissesi verildi.
Vergi dairesi parasal avantajı maaş olarak değerlendiriyor
İlgili vergi dairesi, hediyeden doğan parasal avantajı maaş olarak kabul etti ve buna göre vergilendirdi. Davacı buna karşı koydu ve Saksonya-Anhalt Finans Mahkemesi’nde başarı sağladı. Mahkeme, şirket paylarının hediye olarak devredilmesinin, davacının sağladığı iş performansı için bir karşılık olarak görülmemesi gerektiğine karar verdi. Hediye motivasyonu, daha ziyade, şirket halefiyeti idi. Bu nedenle, bu bağış vergilendirilebilir bir maaş teşkil etmez.
BFH temyiz talebini reddediyor
Vergi dairesinin bu karara itirazı, Federal Maliye Mahkemesi tarafından reddedildi. Mahkeme, şirket paylarının hediye yoluyla devredilmesinin vergilendirilebilir bir maaş olarak görülmemesi gerektiğini doğruladı.
BFH’a göre, bağımlı çalışmadan elde edilen gelirler arasında maaşlar ve ücretler dışında parasal avantaj sağlayan diğer ödemeler de bulunmaktadır. Bu, bu ödemelere bir yasal hak sahipliği olmasına veya sürekli ya da tek seferlik olmasına bakılmaksızın geçerlidir. Ancak maaş, parasal avantajın bir istihdam karşılığında sağlanması gerektiğini varsayar ve bu durum, bir iş ilişkisi ile açıklanmalıdır. Çalışanın somut bir performansı bulunması gerekmez, diye ekledi BFH.
Şirket halefiyeti, bağış için belirleyici motivasyon
Buna karşılık, bir bağış, bir hizmet ilişkisi nedeni ile değil başka sebeplerle verildiğinde maaş teşkil etmez. Ancak çalışana, şirket paylarının indirimli şekilde verilmesi, iş performansı karşılığında sunulduğunda bağımlı çalışmadan elde edilen gelir sayılabilir. Ancak burada durum böyle değildir, diye daha da netleştirdi BFH.
BFH, şirket paylarının hediye olarak devredilmesinin iş ilişkisi ile ilişkili olmasına rağmen, asıl tetikleyici neden olmadığını, açıklamasında daha da belirtti. Çünkü şirket halefiyeti, bağışın belirleyici motivasyonu olarak gözle görülür şekilde ortaya çıkmıştır. Bu durum, sözleşmeyle belirlenmiş veraset vergisi geri dönüş hükümlerine dolaylı olarak yansımış ve ortaklar toplantısı tutanaklarında da açıkça ifade edilmiştir.
Bağış iş performansı için bir ücret değil
Toplumun kurucu üyeleri, oğullarını t,61 hisse ile baş hissedar yaparken, aynı zamanda deneyimli çalışanların yönetimde oturmasını sağlamış, ki bu çalışanlar %,39 hisse ile engelleyici azınlığa sahip olarak, şirket yönetimi üzerinde önemli bir etkiye sahip olabilmektedirler. Deneyimli çalışanların dahil edilmesiyle, şirket halefiyeti yoluyla, şirketin devamlılığı ve geliştirilmesi güvence altına alınmalıdır, diyor BFH. Yönetimdeki mesleki yeterlilik, şirket halefiyeti için oldukça önemli bir kriterdir. Bu nedenle, topluluk hukuku nedenleri ile yapılan bu bağış, çalışanların daha önce gerçekleştirilmiş veya gelecekte gerçekleştireceği hizmetler için yapılan bir ödeme olarak görülmemektedir, diye BFH açıklamıştır.
MTR Legal Rechtsanwälte, şirket halefiyeti ve diğer konular üzerine vergisel sorular hakkında danışmanlık vermektedir. Vergi Hukuku.
Bizimle iletişime geçin!
