31.07.2024 tarihli Bundesfinanzhof kararı – Az. II R 20/22
Arkadaşlar veya aile üyeleri birbirlerine kredi verdiklerinde, genellikle sadece düşük faiz oranları uygularlar veya tamamen vazgeçerler. Ancak bu durum dikkat gerektirir. Faiz oranı, bankanın piyasa faizinin oldukça altında ise, vergi dairesi faiz avantajını bağış olarak değerlendirebilir ve bağış vergisi talep edebilir. Bundesfinanzhof (BFH), 31 Temmuz 2024 tarihli kararıyla düşük faizli kredilerde bağış vergisinin hesaplanmasına ilişkin, piyasada yaygın olmayan faiz oranıyla verilen kredinin karma bağış olarak vergilendirileceğine dikkat çekmiştir (Az. II R 20/22).
Bir hayattayken yapılan bağış, çoğunlukla düşünülene kasti bir zenginlik sağlar. Muafiyet tutarları dikkate alınarak, vergi dairesi bağış vergisini belirleyebilir. Piyasa faizine göre oldukça düşük faizli bir kredi de bağış vergisini doğurabilir, diyor, aralarında vergi hukuku da dahil olmak üzere tavsiyelerde bulunan MTR Legal Rechtsanwälte ekonomi hukuk firması.
Faiz indirimi yapılmış kredi ile bağış
Bunu Bundesfinanzhof’un kararı da göstermektedir. İlgili olayda, davacı, babasının tarım işletmesini devralması ile ilgili olarak kız kardeşinden 1.875.000 Euro tutarında ve yüzde 1 faiz oranında bir kredi almıştır.
Kredinin indirimli verilmesinde, vergi dairesi yüzde 1 oranında verilen faiz oranı ile değerlendirme kanununa göre hesaplanan yüzde 5,5 faiz oranı arasındaki fark kadar bir bağış gördü. Piyasa faiz oranı sadece yüzde 2,81 idi. Vergi dairesinin yüksek yasal faiz oranını esas aldığı nedeni, kredi sözleşmesinin vadesi, geri ödemesi ve vade tarihi açısından piyasa koşullarından farklılık göstermesi ve bu nedenle karşılaştırılabilir krediler için piyasa faiz oranının tespit edilememesiydi.
Davacının vergi kararına itirazı vergi dairesi tarafından reddedildi. Kredi sağlanmasının karma bir bağış olarak değerlendirildiğini gördü. Maliye mahkemesi de davayı reddetti.
Kısmen başarılı temyiz
Davacı temyize gitti ve herhangi bir bağış yapısının mevcut olmadığını savundu. Katılımcılardan hiçbiri kredinin kısmen parasız olduğunun farkında değildi. Ayrıca, değerlendirme kanunu ile belirlenen yüzde 5,5 faiz oranından daha düşük faiz oranına sahip kredi tekliflerini sundu.
Temyiz kısmen başarılı oldu. Maliye mahkemesi, düşük faizli kredi verilmesinden dolayı doğru bir şekilde bağış olarak kabul edilen ve bağış vergisine tabi olan bir yapıdan hareket etse de, yanlış bir hesaplama temeline dayanıyordu, çünkü yasal faiz oranı olan yüzde 5,5’ten daha düşük bir faiz oranı tespit edilebildi, dedi Bundesfinanzhof (BFH).
BFH, her bedelsiz bağışın, alıcının bağışlayan kişinin maliyeti pahasına zenginleşmesi ve bu durum bağışlayanın iradesine uygun olduğunda hayattayken yapılan bir bağış olarak kabul edileceğini belirtti. Düşük faizli kredi sağlanması, dolayısıyla bedelsiz bir bağış olarak kabul edilir. Düşük faizli kredinin alıcısı, bağış vergisine tabi olan bir varlık artışı elde eder. Kredi verenin malvarlığındaki azalma, piyasa faizine göre elde edeceği getiriden vazgeçmesinde yatar.
Bağış vergisi önemli ölçüde azaltıldı
BFH, bağış vergisine tabi bir bedelsiz bağış için koşulların karşılandığını belirtti. Düşük faizli kredi için bağış vergisinin hesaplanmasında, kararlaştırılan faiz oranı ile değerlendirme kanunundan kaynaklanan faiz oranı arasındaki fark belirleyicidir. Ancak, § 15 Abs. 1 BewG’ye göre 5,5 yüzdesi, “başka bir değer belirlenemediğinde” dikkate alınabilir, dedi BFH.
Mevcut davada, maliye mahkemesi, Alman Merkez Bankası’nın benzer kredilerde etkin faiz oranının yüzde 2,81 olduğuna karar verdiğini tespit etti. Bu, davacı için yalnızca yüzde 1,81’lik bir fayda sağladı. Bunun sonucunda bağış vergisi yaklaşık 170.000 Euro azalarak 59.000 Euro civarına düştü.
İyi niyetle yapılmış olsa dahi, düşük faizli krediler vergi yükümlülüğüne yol açabilir. Bu nedenle, düşük faizli bir kredideki koşulları vergi yükünü en aza indirecek şekilde düzenlemek gerekir.
MTR Legal Rechtsanwälte bu konuda danışmanlık yapar Bağış vergisi ve diğer vergi hukuku konuları.
Bize iletişim kurmaktan çekinmeyin!
