Julgamento do BFH sobre desvantagem fiscal devido à Cláusula de Jastrow
O Testamento de Berlim é popular entre casais, pois é particularmente adequado para proteger o parceiro sobrevivente de reivindicações de outros herdeiros em caso de falecimento. No entanto, a segurança financeira pode ter consequências negativas em relação ao imposto sobre heranças. Isso também é mostrado por um julgamento do Tribunal Financeiro Federal (BFH) de 11 de outubro de 2023 sobre a chamada Cláusula de Jastrow no Testamento de Berlim (Ref.: II R 34/20).
No Testamento de Berlim ou testamento conjunto de cônjuges, geralmente os cônjuges se nomeiam como herdeiros universais um do outro, e os filhos como herdeiros principais. Assim, os filhos só herdam quando ambos os pais falecerem. Desta forma, o cônjuge sobrevivente está protegido contra as reivindicações de outros herdeiros após a morte do parceiro e está financeiramente melhor assegurado. No entanto, os filhos podem reivindicar a parte legítima após a morte do primeiro dos pais. Para evitar isso, uma cláusula de penalização da parte legítima é frequentemente incluída no Testamento de Berlim. Esta geralmente afirma que uma criança que solicitar a parte legítima após a morte do primeiro dos pais também receberá apenas a parte legítima após a morte do segundo dos pais, conforme explica o escritório MTR Legal Rechtsanwälte, que também presta consultoria em direito sucessório.
Cláusula de Jastrow e legado diferido
Uma forma particularmente severa de cláusula de penalização da parte legítima é a chamada Cláusula de Jastrow. Isso geralmente estipula que os herdeiros que não solicitarem sua parte legítima após a morte do falecido original receberão um legado do espólio do falecido original equivalente à sua parte legal na herança. Esses legados só serão disponibilizados aos filhos após a morte do cônjuge sobrevivente e se tornarão encargos do espólio. Devido aos encargos do espólio, a reclamação da parte legítima será reduzida e a criança que reivindicou sua parte legítima receberá um valor menor.
No entanto, a desvantagem é que o cônjuge sobrevivente não pode deduzir a obrigação do legado como encargo do espólio, já que o legado ainda não é exigível. A criança deve tributar este chamado legado diferido à morte do cônjuge sobrevivente como proveniente dele. Quando se torna herdeiro, pode deduzir o legado como encargo do espólio, afirmou o Tribunal Financeiro Federal.
Legado como encargo do espólio
No caso em questão, os cônjuges elaboraram um Testamento de Berlim e se nomearam herdeiros universais mútuos, permitindo que o cônjuge sobrevivente tivesse livre disposição sobre o espólio e seus próprios bens. Como herdeiros principais, os cônjuges nomearam seus filhos. Além disso, o testamento continha uma Cláusula de Jastrow, segundo a qual as crianças que não exigiram sua parte legítima após a morte do primeiro dos pais receberiam um legado diferido. O legado deveria ser tão alto quanto a parcela legal da herança na morte do falecido original. No entanto, o legado só deveria ser pago após a morte do segundo dos pais. Uma criança que exigisse sua parte legítima receberia, mesmo após a morte do segundo dos pais, apenas a parte legítima. Dois filhos reivindicaram sua parte legítima e foram deserdados.
Após a morte do pai e, posteriormente, da mãe, os outros filhos, a demandante e suas irmãs, reivindicaram encargos patrimoniais a partir dos legados diferidos após a morte do pai, totalizando cerca de 3.300.000 euros. A Receita Federal estipulou um imposto sobre herança de cerca de 383.000 euros, não reconhecendo os encargos patrimoniais dos legados diferidos.
BFH rejeita dupla tributação
A demandante contestou isso, alegando uma dupla tributação. Sua reclamação não teve sucesso. O BFH não vê uma verdadeira dupla tributação. O valor do legado foi tributado inicialmente após a morte do pai pela mãe como herdeira universal. Uma vez que o legado já existia naquele momento, mas só era exigível após a morte da mãe, o espólio do pai passou inalterado para a mãe. A mãe não pôde deduzir a obrigação do legado, pois o legado não era exigível naquele momento, explicou o BFH. Após a morte da mãe, a demandante deve tributar o legado que agora era exigível. Além disso, como herdeira principal, o espólio da mãe também foi sujeito ao imposto sobre herança, relataram os juízes. Aqui, ela pode deduzir o legado como encargo do espólio.
Não há dupla tributação, pois trata-se de dois eventos sucessórios diferentes. Isso é causado pela Cláusula de Jastrow, afirmou o BFH.
Neste caso, os limites de isenção fiscal não foram adequadamente aproveitados pelo Testamento de Berlim para o imposto sobre herança. MTR Legal Rechtsanwälte oferece consultoria sobre o imposto sobre herança e outras questões de direito sucessório.
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