Uitspraak van het Administratief Hooggerechtshof Baden-Württemberg – Zaaknr. 2 S 1297/24
Een voordeel van de GmbH is de beperkte aansprakelijkheid. Dit kan echter anders zijn als de bestuurder zijn fiscale verplichtingen schendt. In dat geval kan hij ook persoonlijk aansprakelijk worden gesteld, zoals blijkt uit een uitspraak van het Administratief Hooggerechtshof Baden-Württemberg van 10-10-2024 (Zaaknr. 2 S 1297/24).
Bestuurders dienen hun taken uit te voeren met de zorgvuldigheid van een goed zakenman en een nauwgezet bedrijfsleider. Tot hun verplichtingen behoort onder andere het correct afdragen van belastingen en sociale zekerheidsbijdragen. Overtreedt de bestuurder zijn verplichtingen en handelt hij niet met de vereiste zorgvuldigheid, dan kan hij zowel intern tegenover de vennootschap als tegenover derden met zijn privévermogen aansprakelijk worden gesteld. Dit omvat ook de aansprakelijkheid voor belastingschulden van de vennootschap, legt het advocatenkantoor MTR Legal Rechtsanwälte uit, dat adviseert op het gebied van zowel ondernemingsrecht als belastingrecht.
Persoonlijke aansprakelijkheid van de bestuurder
Het Administratief Hooggerechtshof Baden-Württemberg bevestigde de persoonlijke aansprakelijkheid van een bestuurder voor de belastingschulden van de vennootschap. Het onderstreepte dat het tot de plichten van een bestuurder behoort om de financiën van de GmbH zo te beheren dat de belastingen, in dit geval bedrijfsbelasting, tijdig betaald kunnen worden.
In de onderliggende zaak ging het om de persoonlijke aansprakelijkheid van een voormalig bestuurder van een GmbH. De vennootschap was een gemeente circa 41.500 euro aan bedrijfsbelasting verschuldigd. Deze schuld was ontstaan tijdens de ambtstermijn van de eiser als bestuurder. Na zijn vertrek uit het bestuur werd hij door de stad met een aansprakelijkheidsbesluit volgens § 69 AO persoonlijk aangesproken.
De voormalige bestuurder en eiser verzette zich daartegen. Hij voerde aan dat de vorderingen pas na zijn ambtstermijn opeisbaar waren geworden. Aangezien hij op dat moment geen invloed meer op de vennootschap had, kon hij niet aansprakelijk worden gesteld voor de belastingschulden.
Aansprakelijkheid na uittreden uit de vennootschap
Met deze argumentatie kreeg hij echter geen gelijk. Het Administratief Hooggerechtshof Baden-Württemberg bevestigde de persoonlijke aansprakelijkheid van de voormalige bestuurder voor de openstaande belastingen. Het hof verwees met name naar § 69 van de Abgabenordnung (AO), die een persoonlijke aansprakelijkheid van vertegenwoordigers van rechtspersonen voor belastingschulden toestaat als deze als gevolg van opzettelijk of grof nalatig plichtsverzuim niet of niet tijdig geïnd konden worden.
Het hof gaf als verdere motivatie dat een bestuurder ook na zijn vertrek uit de vennootschap nog aansprakelijk kan worden gehouden voor verplichtingen. Voorwaarde is echter dat deze verplichtingen voortvloeien uit plichtsverzuimen tijdens zijn actieve bestuursperiode. In deze zaak had de bestuurder zijn zorgplicht met betrekking tot het vormen van voorzieningen geschonden. Hoewel de GmbH aanvankelijk voldoende winst had gemaakt, had hij geen reserves gevormd voor latere belastingverplichtingen. In plaats daarvan had hij betalingen naar andere rekeningen doorgestuurd en bedrijfsinkomsten voor de belastingdienst verborgen.
Reserves voor belastingen
Ook met het bezwaar dat de GmbH op het moment van de belastingvervaldatum al insolvent was, kreeg de voormalige bestuurder geen gelijk. Het was zijn verplichting om reserves te vormen voor belastingbetalingen, zodat deze tijdig voldaan konden worden. De aansprakelijkheidsgrond geldt niet alleen als de schade tijdens de ambtstermijn is ontstaan, maar ook als de overtreding toen plaatsvond en de gevolgen zich pas later openbaarden, verduidelijkte het hof verder.
De uitspraak toont aan dat bestuurders uitgebreide plichten hebben. Daartoe behoort de correcte afdracht van belastingen en sociale verzekeringsbijdragen. De aansprakelijkheid van de bestuurder wegens plichtsverzuim kan zelfs dan nog bestaan, wanneer hij reeds uit de vennootschap is getreden.
Persoonlijk aansprakelijkheidsrisico minimaliseren
Om hun persoonlijk aansprakelijkheidsrisico te minimaliseren, dienen bestuurders altijd een goed overzicht te houden van de financiële situatie van de vennootschap, om eventuele betalingsproblemen vroegtijdig te herkennen. Daarnaast dienen zij te zorgen voor de tijdige betaling van belastingen en sociale zekerheidsbijdragen. Ook is een volledige documentatie van alle financiële beslissingen, vooral in crisissituaties, van groot belang. Hieronder vallen bijvoorbeeld notulen over de controle van de betalingscapaciteit, afspraken met belastingadviseurs of banken en bewijsstukken van genomen maatregelen. Een uitgebreide documentatie kan in geval van een geschil, bijvoorbeeld bij een aansprakelijkheidsbesluit, doorslaggevend zijn. Zelfs wanneer de bestuurder uit functie treedt, dient de economische situatie van de vennootschap te worden vastgelegd.
MTR Legal Rechtsanwälte adviseert op het gebied van fiscaal strafrecht en andere onderwerpen van het belastingrecht.
Neem gerust contact met ons op!
