Ако партнер пренесе своје уделе испод вредности на друштво, то доводи до посредног повећања вредности удела осталих партнера и порески се третира као поклон. Савезни финансијски суд (BFH) је то потврдио пресудом од 10. априла 2024. (бр.: II R 22/21). Великодушност према друштву у томе не представља услов за опорезивање.
Ако се вредност удела у капиталном друштву повећа због бесплатне услуге другог партнера или треће стране, према § 7 ст. 8 реченица 1 Закона о порезу на наслеђе и поклон (ErbStG), порески гледаво, постоји поклон који се адекватно опорезује, каже привредна канцеларија MTR Legal Rechtsanwälte, која између осталог саветује у пореском праву. Према овом правилу, као великодушност се сматрају и уступци између капиталних друштава, ако се чине с намером обогаћивања партнера и ако у тим друштвима исти партнери нису директно или индиректно укључени у једнаким уделима.
Наследници продају уделе у ДОО
У случају који је разматрао BFH, једна заједница наследника је наследила уделе у ДОО. Преостале уделе је држало командино друштво (KG). ДОО је откупила уделе од наследника за цену од 300.000 евра. Основ овакве цене су биле процене предузећа старе четири године. Према томе, удели наследника су на дан одређивања имали вредност од милион евра.
Надлежна пореска управа је проценила вредност предузетничких удела наследника на око 1,8 милиона евра. Због велике разлике између купопродајне цене и стварне вредности удела, пореска управа је сматрала да је реч о поклону у смислу § 7 ст. 8 реченица 1 ErbStG у корист осталих партнера. Према томе, пореска управа је одредила порез на поклон. Основа за израчунавање је стављена разлика у износу од око 1,5 милиона евра између купопродајне цене и стварне вредности удела.
Приговор против решења о порезу на поклон
Тужилац је уложио приговор против решења о порезу на поклон. Приговор је темпирао, између осталог, тиме што недостаје „давалац“ у смислу § 7 ст. 8 реченица 1 ErbStG, јер тај појам обухвата само такве радње које могу увећати имовину капиталног друштва као примаоца услуге. С куповином сопствених удела, ДОО није повећала вредност своје имовине. Није стекла имовинску вредност која јој ионако не припада. Без увећања вредности друштва не може доћи до посредног повећања вредности удела партнера. Осим тога, није реч о поклону јер по § 7 ст. 8 реченица 1 ErbStG недостаје великодушан уступак и тиме бесплатност као услов.
BFH: Великодушност услуге није услов
BFH је прво истакнуо да уступак удела наследника представља услугу друштву у складу са § 7 ст. 8 реченица 1 ErbStG. Услуга у смислу процене је свако чинио, трпео или пропустио, што изазива предају имовине од даваоца. Уступак удела наследника задовољава појам услуге, чак и ако поступак представља куповину сопствених удела за друштво, према BFH. Великодушност услуге није услов. Пореска обавеза постоји само ако је услуга даваоца резултирала стварним повећањем вредности удела, истакли су судије у Минхену.
Обогаћивање не може бити веће од уобичајене вредности делимично бесплатне услуге. Код делимично плаћеног преноса удела друштву, уобичајена вредност пружене услуге одређује се разликом између уобичајене вредности удела и накнаде коју плаћа друштво. Даље, BFH је нагласио да за увећања вредности ове врсте не може бити примењен тзв. одбитак према § 13a ст. 1 реченица 1 и ст. 2 реченица 1 ErbStG.
Одлука BFH показује да и код преноса предузетничких удела треба узети у обзир пореске последице поклона.
MTR Legal Rechtsanwälte саветују око пореза на поклон и других питања пореског права.
Слободно нас контактирајте !
