Ha egy társaság tagja jelentős mértékben alábecsüli részesedését a társaságnak történő átruházáskor, az a többi tag részesedésének közvetett értéknövekedéséhez vezet, és adójogi szempontból ajándékozásnak számít. Ezt a Szövetségi Pénzügyi Bíróság (BFH) 2024. április 10-i ítéletében megerősítette (Az.: II R 22/21). A társaságnak történő szolgáltatás jó szívűsége nem feltétele az adókötelességnek.
Ha egy társaság részesedéseinek értéke egy másik társtulajdonos vagy harmadik személy ingyenes szolgáltatásával növekszik, akkor az öröklési és ajándékozási adótörvény (ErbStG) 7. §-ának (8) bekezdése szerint adójogi szempontból ajándékozás történik, amelyet ennek megfelelően adóztatnak – állítja az MTR Legal Rechtsanwälte ügyvédi iroda, amely többek között az adójog területén nyújt tanácsot. Az érintett rendelkezés szerint az ajándékok a társaságok között is jó szívűségűnek minősülnek, amennyiben azok a tagok gazdagításának céljából történnek, és amennyiben e társaságokban közvetlenül vagy közvetett módon nem azonos tagok vesznek részt ugyanazon részesedésekkel.
Az örökösök eladják a Kft. részesedéseiket
Az alapul szolgáló esetben, amely a BFH elé került, egy örökösi közösség örökölt Kft. részesedéseket. A fennmaradó részesedéseket egy betéti társaság (KG) birtokolta. A Kft. megvásárolta az örökösök részesedéseit 300.000 eurós áron. A vételár négy évvel korábbi vállalati értékeléseken alapult. Eszerint az örökösök részesedéseinek értéke az adott napon egymillió euró volt.
Az illetékes adóhivatal az örökösök vállalati részesedéseinek értékét körülbelül 1,8 millió euróra becsülte. A vételár és a részesedések tényleges értéke közötti nagy különbség miatt az adóhivatal a § 7. Abs. 8. Satz 1 ErbStG értelmében vett ajándékozásnak tekintette a fennmaradó tagok javára. Ennek megfelelően az adóhivatal megállapította az ajándékozási adót. A számítás alapja a vételár és a részesedések tényleges értéke közötti körülbelül 1,5 millió eurós különbség volt.
Fellebbezés az ajándékozási adórendelkezés ellen
A felperes fellebbezést nyújtott be az ajándékozási adórendelkezés ellen. A fellebbezést többek között azzal indokolta, hogy a § 7. Abs. 8. Satz 1 ErbStG értelmében vett „teljesítmény” hiányzik, mivel a kifejezés csak azokat a cselekményeket foglalja magában, amelyek megnövelhetik a társaság mint a teljesítmény címzettje vagyonát. Azáltal, hogy a Kft. saját részesedéseit megszerezte, nem növelte a társasági vagyonát. Nem szerzett meg olyan vagyonelemet, amelyre ne lett volna egyébként is jogosult. Ha a társaságnál nincs vagyonosodás, akkor nem is lehet közvetett értéknövekedés a tagok részesedéseiben. Továbbá nem minősül ajándékozásnak, mivel ehhez a § 7. Abs. 8. Satz 1 ErbStG szerint egy szabad ajándékozás, és ezáltal az ingyenesség a feltétel.
BFH: A teljesítmény jó szívűsége nem feltétel
A BFH először tisztázta, hogy az örökösök részesedés-átruházása a Kft. számára teljesítményt jelentett a § 7. Abs. 8. Satz 1 ErbStG szerint. Teljesítménynek számít a jogszabály értelmében minden olyan cselekvés, szenvedés vagy elhagyás, amely a juttató vagyonának átadását eredményezi. Az örökösök részesedés-átruházása teljesíti a teljesítmény fogalmát, még akkor is, ha a folyamat a társaság számára saját részesedések megszerzését eredményezi – mondta a BFH. A teljesítmény jó szívűsége nem feltétel. Az adókötelesség csak akkor áll fenn, ha a juttató teljesítménye a részesedések értékének valódi növekedéséhez vezetett, mint a müncheni bírók kiemelték.
A gazdagodás nem lehet magasabb, mint a részben ingyenes teljesítmény közönséges értéke. Amikor társasági részesedések részleges fizetés nélküli átruházására kerül sor a Kft. számára, a tett teljesítmény közönséges értékét a részesedés közönséges értékének és a Kft. által fizetett ellenérték közötti különbség határozza meg. A BFH továbbá kijelentette, hogy az ilyen jellegű értéknövekedéseknél nincs adó legyen kedvezmény a § 13a Abs. 1 Satz 1 és Abs. 2 Satz 1 ErbStG szerint.
A BFH döntése rámutat, hogy a vállalati részesedések átruházásakor az ajándékozási adózási következményeket is figyelembe kell venni.
MTR Legal Rechtsanwälte tanácsot ad az ajándékozási adó és az adójog más témáiban.
Forduljon hozzánk kapcsolatban bátran!
