Ако съдружник прехвърли своите дялове на стойност под реалната към дружеството, това води до косвено увеличение на стойността на дяловете на останалите съдружници и се счита за дарение за данъчни цели. Това е потвърдено от Федералния финансов съд (BFH) с решението си от 10 април 2024 г. (Az.: II R 22/21). Щедростта на услугата към дружеството не е условие за данъчно облагане.
Ако стойността на дяловете в капитала на дружество се увеличи чрез безвъзмездното предоставяне на съдружник или трето лице, съгласно § 7 абз. 8 изречение 1 от Закона за наследственото и дарително облагане (ErbStG) се счита, че има дарение, което съответно се облага, заявява правната кантора MTR Legal Rechtsanwälte, която консултира, между другото, по данъчни въпроси. За щедри се считат и предоставянията между капиталови дружества, когато са направени с намерение да се обогатят съдружниците и когато в тези дружества не участват пряко или непряко едни и същи съдружници с еднакви дялове.
Наследници продават дялове в GmbH
В основния случай пред BFH общност от наследници е наследила дялове в GmbH. Останалите дялове са притежавани от командитно дружество (KG). GmbH изкупува дяловете на наследниците на цена от 300,000 евро. Основната цена се базира на четири години стари оценки на компанията. Според тях дяловете на наследниците към съответната дата са имали стойност от един милион евро.
Компетентната данъчна служба оцени стойността на корпоративните дялове на наследниците на около 1,8 милиона евро. Поради голямата разлика между покупната цена и действителната стойност на дяловете, данъчната служба сметна, че има дарение в смисъла на § 7 абз. 8 изречение 1 ErbStG в полза на останалите съдружници. Съответно данъчната служба определи данъка върху даренията. Основата за изчисление беше разликата от около 1,5 милиона евро между покупната цена и действителната стойност на дяловете.
Обжалване на предизвестие за данък върху даренията
Жалбоподателят подаде възражение срещу предизвестията за данъка върху даренията. Той аргументира възражението си, че липсва “услуга” на даряващата страна в смисъла на § 7 абз. 8 изречение 1 ErbStG, тъй като терминът обхваща само такива действия, които могат да увеличат имуществото на капиталовото дружество като получател на услугата. С придобиването на собствени дялове обаче, GmbH не е увеличила стойността на своето корпоративно имущество. То не е придобило имуществото, което не е притежавало по право. Без увеличаване на имуществото на дружеството не може да има и косвено увеличаване на стойността на дяловете на съдружниците. Освен това няма дарение, защото за това според § 7 абз. 8 изречение 1 ErbStG е необходимо щедро предоставяне и, следователно, безвъзмездност.
BFH: Щедростта на услугата не е условие
BFH първоначално изясни, че прехвърлянето на дяловете от наследниците представлява услуга към GmbH съгласно § 7 абз. 8 изречение 1 ErbStG. Услуга в смисъла на разпоредбата е всяко действие, търпение или незадължителност, което води до предаване на имущество на даряващия. Прехвърлянето на дяловете от наследниците изпълнява понятието за услуга, дори когато процесът за дружеството представлява придобиване на собствени дялове, поясни BFH. Щедростта на услугата не е условие. Данъчно задължение съществува само ако услугата на даряващия води до действително увеличение на стойността на дяловете, подчертаха съдията в Мюнхен.
Обогатяването не може да бъде по-високо от общата стойност на частично безвъзмездната услуга. При частично възмездно прехвърляне на дялове в GmbH общата стойност на извършената услуга се определя от разликата между общата стойност на дяловете и възнаграждението платено от GmbH. Освен това, BFH потвъдено, че за увеличения на стойността от този вид не се разрешава т.нар. освобождаващо намаление съгласно § 13a абз. 1 изречение 1 и абз. 2 изречение 1 ErbStG.
Решението на BFH показва, че при прехвърляния на корпоративни дялове е важно да се има предвид дарителните данъчни последствия.
MTR Legal Rechtsanwälte консултира по данък върху даренията и други теми от данъчното право.
Моля, свържете се с нас !
