إذا منحت الشركة حصصًا تجارية للموظفين لضمان خلافة الشركة، فهذا لا يؤدي بالضرورة إلى دخل عمل خاضع للضريبة لدى الموظفين المتلقين. وقد قررت المحكمة المالية الفيدرالية (BFH) ذلك بحكمها الصادر في 20 نوفمبر 2024 (رقم الأرشيف: VI R 21/22).
مسألة خلافة الشركة تشغل العديد من الشركات في ألمانيا. إذا لم يتم العثور على خليفة مناسب في العائلة، فقد تكون متابعة الشركة من قبل الموظفين الجديرين خيارًا. عند منح حصص تجارية للموظفين يجب مراعاة الجوانب الضريبية أيضًا. بجانب ضريبة الهبة، يتعلق الأمر بشكل خاص بمسألة ما إذا كانت الهبة تؤدي إلى دخل عمل خاضع للضريبة لدى الموظفين المشاركين، وفقًا لما وضحته شركة MTR Legal Rechtsanwälte، التي تقدم استشارات في القانون الضريبي.
الهبة لضمان خلافة الشركة
أوضح BFH بحكمه أن الهبة من حصص الشركة لضمان خلافة الشركة لا تؤدي بشكل مباشر إلى دخل عمل خاضع للضريبة. في حالة الهبة لأسباب قانونية اجتماعية، مثل ضمان خلافة الشركة، فإنها تفتقد إلى ارتباط بأداء العمل من قبل الموظفين. وبالتالي، لا تُعتبر الهبة كدخل عمل.
في الحالة المرجعية، بحثت شركة عائلية عن خليفة للشركة. حيث لم يكن ابنهم متاحًا لخلافة الشركة، قرر المساهمون المؤسسون وضع قيادة الشركة في أيدي الموظفين الجديرين، بما في ذلك المدعية. لكل من الخمسة الموظفين تم منحهم 5.08 في المائة من حصص الشركة.
السلطة المالية تعتبر المنفعة النقدية كدخل عمل
اعتبرت السلطة المالية المسؤولة المنفعة النقدية الناتجة عن الهبة كدخل عمل وبالتالي فرضت عليها ضرائب. عارضت المدعية ذلك وحققت نجاحًا في المحكمة المالية في ساكسونيا أنهالت. قررت المحكمة أن نقل حصص الشركة كهبة لا يُعتبر كتعويض عن العمل الذي قدمته المدعية. بل كان الدافع للهبة هو خلافة الشركة. ومن ثم لا تُعد الهبة دخلًا عمل خاضعًا للضريبة.
BFH يرفض الاستئناف
رفضت المحكمة المالية الفيدرالية استئناف السلطة المالية ضد هذا الحكم. وأكدت المحكمة قرار المحكمة المالية بأن نقل حصص الشركة كهدية لا يُعتبر دخلًا عمل خاضعًا للضريبة.
تشمل الدخل من العمل غير الذاتي، بجانب الرواتب والأجور، أيضًا حوافز أخرى تؤدي إلى منفعة نقدية. وهذا ينطبق بغض النظر عن وجود حق قانوني لهذه الحوافز وإذا كانت تدوم أو تكون لمرة واحدة، حسبما ذكر BFH. ولكن يتطلب أن يكون هناك منفعة نقدية تُمنح بسبب العمل، أي أن تكون مبررة بعقد العمل، ولا يلزم وجود أداء محدد من الموظف لتحقيق ذلك، طبقًا لما أوضحه BFH.
خلافة الشركة الدافع الرئيسي للهبة
ومع ذلك، لا يوجد دخل عمل إذا لم يتم منحه بناءً على علاقة الخدمة، بل لأسباب أخرى. فقط إذا تم منح الموظف فرصة شراء خصومات على حصص الشركة بسبب جهوده في العمل، يمكن أن يؤدي إلى دخل من عمل غير ذاتي. ومع ذلك، لم يكن هذا الحال هنا، كما أوضح BFH بشكل إضافي.
أوضح BFH أيضًا بأن نقل حصص الشركة كهبة رغم ارتباطه بعقد العمل، لم يكن الدافع الأساسي له. حيث كانت خلافة الشركة الدافع الرئيسي للهبة. وقد تجلى ذلك في شرط تراجع الورثة وفقًا للاتفاقية التعاقدية وظهر بشكل واضح في محضر اجتماع الجمعية العمومية.
الهبة ليست تعويضًا عن أداء العمل
قام مؤسسو الشركة بجعل ابنهم يمتلك 74.61 في المائة من الحصص ليصبح المالك الرئيسي. وفي الوقت نفسه، ضمنوا أن يكون الموظفون المتمرسون في الإدارة بحصص تبلغ 25.39 في المائة، مما يتيح لهم القدرة على التأثير بشكل كبير في إدارة الشركة. من خلال دمج الموظفين المتمرسين، يراد ضمان استمرار وتطوير الشركة عبر نظام خلافة الشركة، حسبما أفاد BFH. تعتبر الكفاءة الفنية في قيادة الشركة معيارًا أساسيًا لضمان نقل إدارة الشركة. وبالتالي، يُؤكد BFH أن نقل الحصص كهبة لأسباب اجتماعية قانونية لا يُعد تعويضًا للموظفين لأداءات قديمة أو مستقبلية.
تقدم MTR Legal Rechtsanwälte استشارات بشأن المسائل الضريبية المتعلقة بخلافة الشركة ومواضيع أخرى في القانون الضريبي.
لا تتردد في الاتصال بنا!
