Quadro normativo e adeguamenti dei tassi di interesse fiscali
Regolamentazione differenziata degli interessi nel diritto fiscale
Il diritto fiscale tedesco prevede vari tassi di interesse applicabili nell’ambito di accertamenti fiscali e controversie. Le norme centrali in materia sono contenute nel § 233a AO (Codice tributario) per gli interessi di mora e di rimborso e nel § 237 AO per gli interessi di sospensione. Gli interessi di mora solitamente si applicano quando un’ulteriore imposta è pagata in un momento successivo, mentre gli interessi di sospensione si applicano in caso di richiesta di sospensione dell’esecuzione, ad esempio in caso di contestazione dell’accertamento fiscale.
Nuova regolamentazione legale dal 2022
In seguito alla giurisprudenza della Corte costituzionale federale (BVerfG), il tasso di interesse per gli interessi di mora e di rimborso previsto dal § 233a AO è stato ridotto retroattivamente dal 2019 dal precedente 0,5% al mese (ossia 6% annuo) all’attuale 0,15% al mese (1,8% annuo). La motivazione era che il tasso di interesse originariamente elevato non era più realistico e portava a una tassazione eccessiva incostituzionale. Invece, il tasso di interesse per gli interessi di sospensione previsto dal § 237 AO inizialmente è rimasto al 0,5% al mese. Questa divergenza è stata introdotta con la legge di modifica del Codice tributario e del decreto introduttivo al Codice tributario (Zinsanpassungsgesetz).
Criterio di esame costituzionale
Principio di uguaglianza (Art. 3 par. 1 GG)
Il principio di uguaglianza richiede che i contribuenti siano trattati in modo essenzialmente uguale e che debba esistere una giustificazione oggettiva per regolamenti differenzianti. Nel contesto degli interessi fiscali, è quindi necessario verificare se il trattamento differenziato dei gruppi di casi (interessi di mora vs. interessi di sospensione) si basi su una distinzione valida.
Giurisprudenza della Corte costituzionale federale
Con sentenza dell’8 luglio 2021 (1 BvR 2237/14), la Corte costituzionale federale ha già stabilito che il tasso di interesse precedente per gli interessi di mora e di rimborso, alla luce del persistente tasso di interesse basso, violava la Legge fondamentale. Finora manca un chiarimento di alto livello giurisdizionale per un trattamento diverso degli interessi.
Sviluppo attuale presso il Tribunale Finanziario di Colonia
Valutazione preliminare sulla costituzionalità
Con decisione del 4 aprile 2025 (4 V 444/25), il Tribunale Finanziario di Colonia ha espresso dubbi sulla costituzionalità dei tassi di interesse differenti ancora applicati per gli interessi di sospensione secondo il § 237 AO e gli interessi di mora secondo il § 233a AO. Questo è stato motivato dall’osservazione che il tasso di interesse rilevante per gli interessi di sospensione, pari a 0,5% mensile, in confronto al tasso ridotto per gli interessi di mora, può portare a un onere aggiuntivo considerevole e non giustificato sistematicamente. Il tribunale basa i suoi dubbi sulla mancanza di una giustificazione oggettiva per il diverso trattamento dopo il 1 gennaio 2023.
Procedura e decisione preliminare
La procedura non è attualmente conclusa in via definitiva. Il Tribunale Finanziario di Colonia ha espresso i suoi dubbi nell’ambito di un procedimento di sospensione (§ 69 par. 3 e 6 FGO) e ha sospeso l’esecuzione della fissazione degli interessi. Gli avvisi di interesse interessati vengono eseguiti solo provvisoriamente a questo riguardo. Resta da vedere se la Corte costituzionale federale esaminerà nuovamente la questione di una legittima differenziazione dei tassi di interesse.
Implicazioni per le imprese e i detentori di patrimoni
Oneri finanziari dovuti a tassi di interesse differenti
Per imprese, investitori e persone fisiche dotate di patrimoni che richiedono una sospensione dell’esecuzione e devono pagare interessi di sospensione, il mantenimento del tasso di interesse più elevato può comportare oneri aggiuntivi significativi. Rispetto ai pagamenti tardivi, nel tempo possono verificarsi discrepanze considerevoli dei tassi di interesse. Ciò riguarda in particolare le grandi controversie fiscali e commerciali, in cui sono in gioco grandi importi fiscali e la lunga durata dei procedimenti porta a oneri di interesse superiori al normale.
Incertezze nell’applicazione della legge
Data la discussione in corso sulla costituzionalità delle regole di interesse differenti, esiste una notevole incertezza giuridica per i contribuenti. Il rischio di un successivo adeguamento dei tassi di interesse o di un ritorno sui propri passi di fissazioni degli interessi ormai definitive non può essere escluso finché non ci sia un chiarimento definitivo da parte dei tribunali.
Prospettive e necessità di consulenza
I dubbi espressi dalla corte sui temi costituzionali riguardanti la continua differenziazione dei tassi di interesse fiscali sollevano questioni significative che potrebbero avere conseguenze negative per numerosi contribuenti. Non è determinabile in modo definitivo allo stato attuale se e in quale misura sono attesi adeguamenti dal legislatore o decisioni guida di alto livello giudiziario (cfr. GF Colonia, decisione del 4.4.2025, 4 V 444/25; stato: 23.07.2025; procedura in corso).
Per le imprese e le persone gestori di patrimoni, alla luce della dinamicità di questo ambito tematico – specialmente in caso di significativi recuperi fiscali o procedimenti giudiziari fiscali in sospeso – è raccomandata un’analisi approfondita della situazione delle imposte individuali. MTR Legal Rechtsanwälte possiede un’ampia esperienza nella valutazione giuridica e nel supporto di questioni fiscali complesse. Maggiori informazioni sono disponibili su:https://www.mtrlegal.com/offices/deutschland/steuerrecht/.
