Cadre légal et ajustements des taux d’intérêt fiscaux
Régulation différenciée des intérêts en droit fiscal
Le droit fiscal allemand prévoit divers taux d’intérêt applicables dans le cadre des impositions fiscales et des litiges. Les principales dispositions se trouvent dans le § 233a de l’AO (Code général des impôts) pour les intérêts de retard et de remboursement, et dans le § 237 de l’AO pour les intérêts de sursis. Alors que les intérêts de retard sont généralement dus lorsqu’un montant fiscal additionnel est payé ultérieurement, les intérêts de sursis s’appliquent en cas de demande de suspension d’exécution, par exemple lors d’une contestation de l’imposition fiscale.
Nouveau cadre législatif à partir de 2022
Suite à la jurisprudence de la Cour constitutionnelle fédérale (BVerfG), le taux d’intérêt pour les intérêts de retard et de remboursement selon le § 233a de l’AO a été rétroactivement abaissé à partir de 2019 de 0,5 % par mois auparavant (soit 6 % par an) à actuellement 0,15 % par mois (1,8 % par an). La raison en était la constatation que le taux d’intérêt initialement élevé n’était plus réaliste et conduisait à une surtaxation anticonstitutionnelle. En revanche, le taux d’intérêt pour les intérêts de sursis selon le § 237 de l’AO est resté initialement à 0,5 % par mois. Cette divergence a été introduite par la loi sur l’adaptation des taux d’intérêt et le code des impôts.
Critère d’examen constitutionnel
Principe d’égalité de traitement (Art. 3 al. 1 GG)
Le principe d’égalité de traitement exige que les contribuables soient traités de manière essentiellement égale et qu’une justification objective existe pour les règles différenciantes. Dans le contexte des intérêts fiscaux, il convient donc de vérifier si le traitement différencié des groupes de cas (intérêts de retard vs intérêts de sursis) repose sur une distinction solide.
Jurisprudence du BVerfG
La Cour constitutionnelle fédérale a déjà statué dans un arrêt du 8 juillet 2021 (1 BvR 2237/14) que le taux d’intérêt pour les intérêts de retard et de remboursement enfreint la Constitution en raison de la persistance de la phase de bas taux d’intérêt. Une clarification définitive par une haute juridiction concernant un traitement différencié des intérêts fait encore défaut.
Évolution actuelle devant le Tribunal fiscal de Cologne
Évaluation préliminaire de la conformité constitutionnelle
Le Tribunal fiscal de Cologne a exprimé dans sa décision du 4 avril 2025 (4 V 444/25) des doutes sur la constitutionnalité des taux d’intérêt toujours différents pour les intérêts de sursis selon le § 237 de l’AO et les intérêts de retard selon le § 233a de l’AO. Cela a été souligné par l’observation que le taux d’intérêt de 0,5 % par mois pour les intérêts de sursis, par rapport au taux abaissé pour les intérêts de retard, pourrait entraîner une charge supplémentaire significative et injustifiée. Le tribunal fonde ses doutes sur l’absence d’une justification objective pour le traitement inégal après le 1er janvier 2023.
Procédure et décision provisoire
La procédure n’est pas encore définitivement résolue. Le Tribunal fiscal de Cologne a exprimé ses doutes dans le cadre d’une procédure de sursis (§ 69 al. 3 et 6 FGO) et a suspendu l’exécution de la fixation des intérêts. Les avis de paiement des intérêts concernés ne sont exécutés que provisoirement. Il reste à voir si la Cour constitutionnelle fédérale réexaminera la question d’une différenciation légale des taux d’intérêt.
Impacts pour les entreprises et les détenteurs de patrimoine
Charges financières dues à des taux d’intérêt différents
Pour les entreprises, les investisseurs et les particuliers fortunés qui demandent la suspension d’exécution et doivent payer des intérêts de sursis, le maintien du taux d’intérêt plus élevé peut entraîner une charge supplémentaire significative. Par rapport à une régularisation tardive, cela peut entraîner au fil du temps des différences d’intérêts considérables. Cela concerne notamment les litiges fiscaux et économiques importants, où des montants fiscaux élevés sont en jeu et où la durée des procédures peut entraîner des charges d’intérêts supérieures à la moyenne.
Incertitudes dans l’application du droit
Compte tenu de la discussion en cours concernant la conformité constitutionnelle des règles d’intérêt différenciées, une grande incertitude juridique plane sur les contribuables. Le risque d’un ajustement ultérieur des taux d’intérêt ou d’un retour sur des décisions d’intérêt déjà finales ne peut être exclu tant qu’une clarification par une instance supérieure n’est pas intervenue.
Perspectives et besoin de conseil
Les doutes d’ordre constitutionnel exprimés par le tribunal sur la différenciation persistante des taux d’intérêt fiscaux posent des questions importantes qui peuvent avoir des conséquences défavorables pour de nombreux contribuables. Il n’est pas définitivement prévisible, à la date du rapport, dans quelle mesure des ajustements législatifs ou des décisions directrices des hautes juridictions sont attendus (cf. FG Köln, décision du 4.4.2025, 4 V 444/25 ; état au 23.07.2025 ; procédure en cours).
Pour les entreprises et les personnes gestionnaires de patrimoine, il est conseillé, en raison de la dynamique de ce domaine, notamment en cas de demandes fiscales importantes ou de procédures fiscales pendantes, d’effectuer une analyse approfondie de la situation individuelle des intérêts fiscaux. MTR Legal Rechtsanwälte dispose d’une vaste expérience dans l’évaluation juridique et l’accompagnement des questions fiscales complexes. Pour plus d’informations, consultez :https://www.mtrlegal.com/offices/deutschland/steuerrecht/.
