Presuda Saveznog financijskog suda od 31.07.2024 – ozn. II R 20/22
Ako prijatelji ili članovi obitelji međusobno odobravaju zajam, često naplaćuju niske kamate ili se odriču njih. Međutim, treba biti oprezan. Ako je kamatna stopa znatno niža od bankovnih kamatnih stopa na tržištu, porezna uprava može tu kamatnu povlasticu smatrati darom i zahtijevati porez na darove. Savezni financijski sud (BFH) je presudom od 31. srpnja 2024. godine pojasnio da se odobravanje zajma s nemarketski uvjetovanom kamatnom stopom oporezuje kao mješoviti dar (ozn. II R 20/22).
Darovanje među živima često dovodi do namjerno osmišljene okoristi za daroprimca. Uzimajući u obzir iznose oslobođene od poreza, porezna uprava može odrediti porez na darove. Također, zajam s kamatnom stopom znatno nižom od tržišne kamatne stope može rezultirati porezom na darove, navodi odvjetnička kuća MTR Legal Rechtsanwälte, koja između ostalog savjetuje u poreznom pravu.
Darovanje putem povoljnog zajma
To pokazuje i odluka Saveznog financijskog suda. Tužitelj u predmetnom slučaju primio je zajam od svoje sestre u iznosu od oko 1.875.000 eura s kamatnom stopom od 1 posto u vezi s preuzimanjem očeva poljoprivrednog gospodarstva.
Porezna uprava je u povoljnom davanju zajma vidjela velikodušno darovanje u iznosu razlike između kamatne stope od 1 posto i kamatne stope prema Zakonu o vrednovanju u visini od 5,5 posto. Iako je tržišna kamatna stopa iznosila samo 2,81 posto, porezna uprava je uzela u obzir višu zakonsku kamatnu stopu, objašnjavajući da ugovor o zajmu odstupa od uobičajenih uvjeta zajma u pogledu roka trajanja, otplate i dospijeća, te stoga nije moguće utvrditi tržišnu kamatnu stopu za usporedive zajmove.
Porezna uprava je odbacila prigovor tužitelja na porezno rješenje. Smatrala je da je povoljno davanje zajma mješoviti dar. Sud poreza je također odbio tužbu.
Revizija djelomično uspješna
Tužitelj je podnio reviziju i tvrdio da nije riječ o velikodušnom darovanju. Nitko od sudionika nije bio svjestan djelomične besplatnosti zajma. Osim toga, podnio je ponude za zajam koje pokazuju nižu kamatnu stopu od one utvrđene Zakonom o vrednovanju od 5,5 posto.
Revizija je bila djelomično uspješna. Sud poreza je pravilno ocijenio zaduženje na temelju povoljnog davanja zajma kao velikodušno darovanje koje je podložno porezu na darove. Međutim, pošlo se od pogrešne osnovice procjene, jer je utvrđena niža kamatna stopa od zakonske stope od 5,5 posto, prema riječima Saveznog financijskog suda (BFH).
BFH je nadalje istaknuo da se svako velikodušno darovanje tretira kao dar pod životom, pod uvjetom da je obdareni time obogaćen na račun darovatelja i da to također odgovara volji darovatelja. Stoga je odobravanje zajma s niskom kamatnom stopom velikodušno darovanje. Primatelj zajma s niskom kamatnom stopom prima povećanje imovine koja podleže porezu na darove. Smanjenje imovine davatelja zajma leži u tome što se odriče prihoda koji bi inače imao s tržišnim kamatama.
Porez na darove znatno smanjen
Uvjeti za velikodušno darovanje podložno porezu na darove su ispunjeni, navodi BFH. Za izračun poreza na darove kod zajma s niskom kamatnom stopom važna je razlika kamatne stope između dogovorene i one koje proizlazi iz Zakona o vrednovanju. Vrijednost od 5,5 posto prema § 15 st. 1 BWG treba uzeti u obzir samo „ako nije utvrđena nijedna druga vrijednost“, čini jasno BFH.
U konkretom slučaju, sud poreza je utvrdio da je prema podacima Deutsche Bundesbank efektivna kamatna stopa za usporedive zajmove iznosila 2,81 posto. Iz toga proizlazi da za tužitelja koji podliježe porezu koristi povlastica od samo 1,81 posto. Porez na darove se smanjio za oko 170.000 eura na oko 59.000 eura.
Iako su namjere bile dobre, povoljni zajmovi mogu dovesti do poreznog opterećenja. Stoga je važno oblikovati okvirne uvjete povoljnog zajma tako da porezno opterećenje bude što niže.
MTR Legal Rechtsanwälte savjetuje o Porez na darove i drugim temama poreznog prava.
Rado Kontaktirajte nas!
