Darivanje zaposlenicima – Presuda BFH-a o poreznim učincima – Az.: VI R 21/22
Ako tvrtka daruje poslovne udjele zaposlenicima kako bi osigurala nasljedstvo unutar tvrtke, to ne mora nužno dovesti do oporezivog dohotka od rada za darovane zaposlenike. Tako je odlučio Bundesfinanzhof (BFH) presudom od 20. studenog 2024. (Az.: VI R 21/22).
Pitanje nasljedstva unutar tvrtki zaokuplja mnoge poslodavce u Njemačkoj. Ako se u obitelji ne može pronaći odgovarajući nasljednik, prijenos poslovanja zaslužnim zaposlenicima može biti opcija. Pri darivanju poslovnih udjela zaposlenicima moraju se uzeti u obzir i porezni aspekti. Uz porez na darove, prvenstveno se postavlja pitanje vodi li darivanje zaposlenicima do oporezivog dohotka od rada, prema mišljenju odvjetničke tvrtke MTR Legal Rechtsanwälte, koja između ostalog savjetuje u poreznom pravu.
Darivanje radi osiguranja nasljedstva unutar tvrtke
BFH je svojom presudom jasno naglasio da darivanje poslovnih udjela radi osiguranja nasljedstva unutar tvrtke ne vodi automatski do oporezivog dohotka od rada. Kod darivanja iz društvenih razloga, npr. za osiguranje nasljedstva unutar tvrtke, nedostaje veza s radnim učinkom radnika. Stoga se darivanje ne može smatrati dohotkom od rada.
U predmetnom slučaju, obiteljska tvrtka tražila je nasljednika za tvrtku. Kako njihov sin nije bio dostupan za nasljedstvo, osnivači su odlučili prenijeti upravljanje tvrtkom na zaslužne zaposlenike, uključujući i tužiteljicu. Pet zaposlenika dobilo je darovanih 5,08 posto poslovnih udjela.
Porezna uprava ocjenjuje financijsku korist kao dohodak od rada
Nadležna porezna uprava smatrala je da je financijska korist kroz darivanje dohodak od rada i oporezovala ga u skladu s tim. Protiv toga se usprotivila tužiteljica i imala je uspjeh na financijskom sudu Saksonije-Anhalt. Sud je odlučio da se darovno prenošenje poslovnih udjela ne može smatrati naknadom za obavljeni rad tužiteljice. Motiv za darivanje bio je, zapravo, prijenos nasljedstva unutar tvrtke. Stoga darivanje ne predstavlja oporezivi dohodak od rada.
BFH odbacuje reviziju
Reviziju porezne uprave protiv ove presude Bundesfinanzhof je odbacio. Potvrdio je odluku financijskog suda da se darovno prenošenje poslovnih udjela ne može smatrati oporezivim dohotkom od rada.
Uz dohotke od nesamostalnog rada, uz plaće i nadnice, ubrajaju se i drugi primici koji dovode do financijske koristi. To vrijedi bez obzira na to postoji li pravni zahtjev na takve primice te jesu li oni tekući ili jednokratni, navodi BFH. No, dohodak od rada pretpostavlja i da se financijska korist dodjeljuje za zaposlenje, odnosno da je zasnovana radnim odnosom. Nije potrebno da za to postoji konkretan radni učinak zaposlenika, dodao je BFH.
Nasljedstvo unutar tvrtke odlučujući motiv za darivanje
Nasuprot tome, nema dohotka od rada ako se darivanje ne dodjeljuje zbog radnog odnosa, već iz drugih razloga. Samo ako se zaposleniku omogući povoljnija kupnja poslovnih udjela zbog njegove radne sposobnosti, to može dovesti do prihoda od nesamostalnog rada. No, ovdje to nije slučaj, jasno je naznačio BFH.
U obrazloženju BFH je dalje pojasnio da je darovno prenošenje poslovnih udjela povezano s radnim odnosom, ali nije odlučujuće izazvano njime. Jer, nasljedstvo unutar poduzeća očito je bio glavni motiv darivanja. To se posredno odrazilo i u ugovorno dogovorenoj klauzuli o povratku kod poreza na nasljeđe i jasno je izraženo u zapisniku s osnivačke skupštine dioničara.
Darivanje nije naknada za radni učinak
Osnivači tvrtke učinili su svog sina sa 74,61 posto udjela glavnim dioničarom. Istovremeno su se pobrinuli da u upravi sjede iskusni zaposlenici koji s 25,39 posto udjela posjeduju blokirajuću manjinu i tako mogu imati značajan utjecaj na poslovanje tvrtke. Uključivanjem iskusnih zaposlenika treba osigurati kontinuitet i dalji razvoj društva putem nasljedstva unutar tvrtki, navodi BFH. Stručna kompetencija u upravljanju ključan je kriterij za nasljedstvo unutar tvrtke. Stoga, darovno prenošenje iz društvenih razloga nije naknada za već izvršene ili buduće radne učinke zaposlenika, jasno je naglasio BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte savjetuje o poreznim pitanjima vezanim za nasljedstvo unutar tvrtki i drugim temama iz poreznog prava.
Slobodno nas kontaktirajte !
