Définition du terme : Charges exceptionnelles
Le terme charges exceptionnelles est d’une importance essentielle dans le droit fiscal allemand. Il désigne les dépenses auxquelles une personne imposable est inévitablement exposée et qui, en raison de circonstances particulières, dépassent le niveau de celles supportées par la grande majorité des contribuables ayant une situation de revenus, de patrimoine et un état de famille similaires. Les dispositions légales relatives à ce sujet se trouvent dans la loi sur l’impôt sur le revenu (EStG), en particulier à l’article 33 EStG et les règlements suivants.
Bases légales et systématique
Bases légales générales
La réglementation des charges exceptionnelles repose principalement sur l’article 33 EStG. Cette disposition accorde aux contribuables un allègement fiscal pour des charges financières particulières, qui surviennent inévitablement pour des raisons juridiques, factuelles ou morales et qui dépassent la mesure dite habituelle. Elles visent à prendre en compte de manière appropriée la capacité contributive de l’assujetti.
Outre l’article 33 EStG, les articles 33a et 33b EStG comportent également des dispositions particulières concernant certaines dépenses, par exemple pour des pensions alimentaires ou des dépenses au profit de personnes handicapées.
Conditions de reconnaissance des charges exceptionnelles
Caractère inévitable des dépenses
Il est déterminant que les dépenses soient engagées de manière inévitable pour le contribuable. Le caractère inévitable peut découler d’obligations légales (par ex. obligations alimentaires), de circonstances de fait (par ex. maladie) ou de motifs moraux. Ce qui compte, c’est que les dépenses ne soient pas volontaires et que le contribuable n’ait pas pu les éviter.Exemples importants d’inevitabilité :
- Frais de santé en cas de maladie, non remboursés par l’assurance maladie légale ou privée
- Dépenses pour des prestations de soins
- Frais d’obsèques
- Obligations alimentaires envers des personnes légalement bénéficiaires d’une pension alimentaire
Caractère exceptionnel de la charge
La charge doit dépasser le niveau habituel supporté normalement par des contribuables comparables. Cela est en général évalué par comparaison avec la majorité des contribuables présentant une situation de revenus, de patrimoine et de famille similaire.
Caractère de charge
Les dépenses doivent constituer une véritable charge économique, c’est-à-dire qu’elles doivent être des dépenses effectivement engagées sur le propre patrimoine, non remboursées par des tiers (par exemple, assurances, aides publiques).
Déduction et charge supportable
Détermination de la charge supportable
Toutes les dépenses reconnues ne sont pas intégralement prises en compte pour réduire l’impôt. Dans le calcul, une charge propre supportable est déduite, dont le montant est échelonné à l’article 33, al. 3 EStG selon le montant total des revenus, l’état civil et le nombre d’enfants.
Seuls les montants qui dépassent la charge supportable sont fiscalement pris en compte. Son montant varie entre 1 % et 7 % du montant total des revenus.
Systématique de la déduction
Le montant imposable s’obtient selon la formule suivante :Dépenses reconnues
./. remboursements de tiers
= Dépense inévitable
./. charge supportable
= Montant déductible
Cas d’application typiques et dispositions particulières
Frais de maladie
Les dépenses médicalement nécessaires telles que les frais de médecin ou de dentiste, les frais de médicaments, d’aides visuelles, de cures et de mesures de réadaptation peuvent régulièrement être déduites en tant que charges exceptionnelles, à condition qu’elles soient inévitables et non remboursées par des tiers.
Frais d’assistance et d’hébergement en établissement
Les dépenses pour soins liés à l’âge et hébergement en maison de retraite relèvent des charges exceptionnelles, à condition qu’aucune aide à la dépendance du service social ou de prestations d’assurance dépendance ne soit versée.
Forfait handicapé
L’article 33b EStG prévoit qu’au lieu des frais effectivement engagés pour les personnes handicapées, un Forfait handicapé peut être invoqué.
Pensions alimentaires
Certaines pensions alimentaires versées à des personnes légalement bénéficiaires de façon externe au foyer peuvent être prises en compte comme charges exceptionnelles selon l’article 33a EStG.
Frais d’obsèques
Dans la mesure où les frais d’obsèques ne sont pas couverts par la succession ou par des droits à indemnisation, ils peuvent être comptabilisés comme charge exceptionnelle.
Distinction d’avec d’autres charges fiscalement pertinentes
Frais professionnels, charges spéciales et charges d’exploitation
Les charges exceptionnelles doivent toujours être distinguées des frais professionnels, charges spéciales und charges d’exploitation Seules les dépenses qui ne relèvent pas de ces autres catégories peuvent, en principe, être déduites comme charges exceptionnelles.
Obligations de preuve et procédure
Justificatifs nécessaires
Pour la reconnaissance fiscale, une obligation de justification complète s’impose en principe. Les déclarations doivent être étayées par des factures, justificatifs de paiement, attestations ou documents officiels. En cas de dépenses de santé, un avis médical officiel ou une attestation médicale peut s’avérer nécessaire.
Prise en compte dans l’avis d’imposition
La prise en compte intervient dans le cadre de la déclaration d’impôt sur le revenu au moyen des mentions correspondantes dans la déclaration fiscale. L’administration fiscale vérifie si les conditions sont remplies et dans quelle mesure les dépenses sont déductibles.
Évolution du droit et jurisprudence actuelle
L’interprétation et l’application des dispositions sur les charges exceptionnelles font l’objet d’une jurisprudence vaste et permanente des tribunaux financiers ainsi que de la Cour fédérale des finances (BFH). Sont ainsi précisées en permanence tant la notion d’inévitabilité que les limites du caractère exceptionnel.
Les thèmes actuels en jurisprudence concernent notamment :
- Conditions pour des mesures médicales coûteuses (par ex. méthodes thérapeutiques alternatives)
- Imputation des prestations d’assurance reçues
- Évaluation des obligations alimentaires envers des proches en âge scolaire
Résumé
Les charges exceptionnelles constituent un mécanisme important de compensation dans le droit allemand de l’impôt sur le revenu, car elles tiennent compte de la capacité contributive individuelle des contribuables dans des situations particulières de charges. Leur application correcte nécessite un examen précis des conditions, une obligation de justification complète ainsi qu’une distinction claire avec d’autres avantages fiscaux. La jurisprudence veille continuellement à une application adéquate et conforme à la réalité des exigences légales.
Questions fréquemment posées
Quelles catégories de dépenses peuvent légalement être déclarées comme charges exceptionnelles ?
En principe, les charges exceptionnelles sont réglementées à l’article 33 de la loi sur l’impôt sur le revenu (EStG). Il s’agit de dépenses supportées inévitablement par un contribuable et qui sont sensiblement plus élevées que chez la grande majorité des contribuables de même revenu et situation patrimoniale. Il s’agit par exemple de frais de maladie (comme les compléments pour médicaments, traitements médicaux ou prothèses dentaires), de frais de soins, de frais d’hébergement à l’extérieur pour raisons médicales ainsi que de dépenses résultant d’une démolition de la maison ordonnée par l’administration, par exemple en cas de dégâts environnementaux ou de servitudes administratives. En revanche, les frais relevant du train de vie général, comme les dépenses pour objets de luxe ou achats volontaires, ne sont pas admis.
Quand une dépense est-elle inévitable au sens juridique en matière de charges exceptionnelles ?
Le caractère inévitable est la condition centrale pour que la dépense soit considérée comme exceptionnelle au sens de l’article 33 EStG. Une charge est inévitable lorsque le contribuable ne peut pas y échapper pour des raisons de fait, de droit ou de morale. Il s’agit, par exemple, de décisions judiciaires, d’ordonnances administratives (p. ex. décision de démolition, de remise en état), de maladies avérées ou indications médicales entraînant des dépenses obligatoires. Les frais assumés volontairement ou ceux qui auraient pu être évités sans inconvénients majeurs ne sont pas déductibles. La charge de la preuve de l’inévitabilité incombe au contribuable – les justificatifs appropriés doivent être fournis.
Comment la charge propre supportable est-elle calculée dans le cadre de la réduction d’impôt ?
La charge supportable est déterminée conformément à l’article 33, al. 3 EStG en fonction du montant total des revenus, de la situation de famille et du nombre d’enfants du contribuable. Le législateur échelonne pour cela des pourcentages – selon la situation personnelle, la charge propre supportable est comprise entre 1 et 7 % du montant total des revenus. Ce n’est que lorsque les charges exceptionnelles effectivement subies dépassent ce pourcentage que la fraction supérieure est fiscalement déductible. Le calcul est progressif : les contribuables à hauts revenus supportent une charge propre plus élevée. Le calcul détaillé est en général effectué automatiquement par l’administration fiscale en tenant compte des indications fournies dans la déclaration de revenus.
Quels justificatifs doivent être fournis pour la reconnaissance de charges exceptionnelles ?
Pour que les charges exceptionnelles soient reconnues fiscalement, l’administration fiscale exige des justificatifs appropriés. Il peut s’agir des factures originales, des preuves de paiement, des certificats médicaux (notamment pour des dépenses de santé), des évaluations de soins, des attestations du degré de handicap ou des décisions administratives. En cas de frais de santé, la prescription d’un médecin suffit souvent ; dans d autres cas, une preuve détaillée de l’inévitabilité et des montants est requise. Il s’agit du principe de justification : la charge de la preuve incombe au contribuable qui souhaite faire valoir la charge exceptionnelle. Il est recommandé de conserver tous les documents, car le fisc effectue des contrôles par échantillonnage.
Quel rôle jouent les indemnités de remplacement (par exemple celles d’assurances) dans la détermination des charges exceptionnelles ?
Si le contribuable perçoit pour une charge des indemnités de remplacement — par exemple d’une assurance maladie ou dépendance, de l’employeur ou d’autres organismes — celles-ci doivent être imputées sur les charges exceptionnelles. Seule la charge supportée définitivement par le contribuable, non remboursée, est déductible. Cela vaut expressément aussi pour les prestations versées ultérieurement : si une demande est acceptée après l’établissement de l’avis d’imposition, la taxation peut être rectifiée suite à une modification postérieure des circonstances.
Les charges exceptionnelles peuvent-elles aussi être prises en compte en lien avec des pensions alimentaires versées à des personnes nécessiteuses ?
Oui, les pensions alimentaires versées à des personnes légalement bénéficiaires peuvent être déduites en tant que charges exceptionnelles conformément à l’article 33a EStG. La condition est que la personne aidée soit dans le besoin et n’ait pas ou très peu de revenus ou de patrimoine propre. Des plafonds fixés annuellement par le législateur s’appliquent. Les revenus propres et perceptions de la personne aidée doivent également être imputés, s’ils dépassent certains seuils. Là aussi, l’administration fiscale exige des preuves détaillées concernant l’état de besoin et l’obligation alimentaire.
Quelles particularités fiscales s’appliquent aux charges exceptionnelles pour les personnes handicapées ou en situation de dépendance ?
Pour les personnes handicapées, le droit fiscal prévoit des dispositions particulières (art. 33b EStG). Au lieu d’avoir à justifier chaque dépense, un forfait handicapé peut être revendiqué, dont le montant dépend du degré de handicap. En cas de dépendance, il est également possible de bénéficier de certains abattements et forfaits (forfait dépendance). Les frais de soins non couverts par un forfait pouvant être déduits à ce titre et effectivement supportés demeurent déductibles comme charges exceptionnelles. Il est toujours nécessaire que les frais aient effectivement été supportés et n’aient pas été remboursés par la caisse de soins ou un autre organisme. Là aussi, des certificats et justificatifs doivent être fournis.
