Don à des employés – Arrêt du BFH sur les conséquences fiscales – Réf. : VI R 21/22
Si une entreprise offre des parts sociales à ses employés pour assurer la relève de l’entreprise, cela ne conduit pas automatiquement à un revenu salarial imposable pour les employés bénéficiaires. Le Bundesfinanzhof (BFH) a décidé cela dans un arrêt du 20 novembre 2024 (Réf. : VI R 21/22).
La question de la relève d’entreprise préoccupe de nombreuses entreprises en Allemagne. Si aucun successeur adéquat ne peut être trouvé dans la famille, la poursuite de l’entreprise par des employés méritants peut être une option. Lors d’une donation de parts sociales à des employés, les aspects fiscaux doivent également être pris en compte. Outre l’impôt sur les donations, il s’agit principalement de savoir si la donation entraîne un revenu salarial imposable pour les employés concernés, ainsi que le précisent les avocats de MTR Legal, qui conseillent notamment en droit fiscal.
Donation pour assurer la relève d’entreprise
Le BFH a clairement indiqué dans son arrêt que la donation de parts sociales pour assurer la relève d’entreprise ne conduit pas automatiquement à un revenu salarial imposable. Dans le cas d’une donation pour des raisons de droit des sociétés, afin par exemple d’assurer la relève de l’entreprise, il n’y a pas de lien avec la performance professionnelle des employés. Par conséquent, la donation ne doit pas être considérée comme un revenu salarial.
Dans le cas en question, une entreprise familiale recherchait un successeur pour l’entreprise. Comme leur fils n’était pas disponible pour la relève, les associés fondateurs ont décidé de confier la direction de l’entreprise à des employés méritants, y compris la plaignante. Les cinq employés ont ainsi reçu à titre gratuit 5,08 % des parts de l’entreprise chacun.
Le fisc considère l’avantage en nature comme un revenu salarial
Le fisc compétent a considéré que l’avantage en nature résultant de la donation était un revenu salarial et l’a imposé en conséquence. La plaignante s’est opposée à cela et a eu gain de cause devant le tribunal financier de Saxe-Anhalt. Le tribunal a décidé que le transfert des parts sociales à titre gratuit ne devait pas être considéré comme une contrepartie pour le travail fourni par la plaignante. Le motif de la donation était plutôt la relève d’entreprise. Par conséquent, la donation ne constitue pas un revenu salarial imposable.
Le BFH rejette le pourvoi
Le pourvoi en cassation du fisc contre cette décision a été rejeté par le Bundesfinanzhof. Il a confirmé la décision du tribunal financier selon laquelle le transfert gratuit des parts sociales ne devait pas être considéré comme un revenu salarial imposable.
Les revenus provenant d’un travail salarié incluent non seulement les salaires et traitements, mais aussi d’autres allocations qui entraînent un avantage en nature. Cela est vrai indépendamment du fait qu’il existe un droit juridique à ces allocations et qu’il s’agisse de paiements réguliers ou uniques, selon le BFH. Un revenu salarial suppose toutefois également que l’avantage en nature soit accordé pour un emploi, donc établi par la relation de travail. Une prestation concrète de l’employé n’est pas nécessaire, a précisé le BFH.
La relève d’entreprise, motif décisif pour la donation
Par contre, il n’y a pas de revenu salarial si la donation n’est pas accordée en raison de la relation de service, mais pour d’autres raisons. Ce n’est que si l’employé se voit accorder l’acquisition à prix réduit de parts sociales pour sa performance professionnelle qu’il peut y avoir des revenus du travail salarié. Ce n’est ici pourtant pas le cas, a encore clarifié le BFH.
Le BFH a également justifié sa position en affirmant que si le transfert gratuit des parts sociales est en rapport avec la relation de travail, il n’est néanmoins pas principalement motivé par celle-ci. La relève d’entreprise était manifestement le motif décisif pour la donation. Cela s’est reflété indirectement dans la clause de retour imposable ajoutée au contrat et a été clairement exprimé également dans le protocole de l’assemblée des associés.
La donation n’est pas une rémunération pour le travail
Les fondateurs de la société ont certes fait de leur fils le principal actionnaire avec 74,61 % des parts. En même temps, ils ont veillé à ce que des employés expérimentés siègent dans la direction de l’entreprise, disposant de 25,39 % des parts et ayant ainsi une influence majeure sur la gestion de l’entreprise. En intégrant des employés expérimentés, la pérennité et le développement de la société dans le cadre de la relève d’entreprise doivent être assurés, selon le BFH. La compétence professionnelle dans la direction de l’entreprise est un critère essentiel pour la relève d’entreprise. Par conséquent, le transfert gratuit pour des raisons de droit des sociétés n’est pas non plus une rémunération des employés pour des prestations passées ou futures, a souligné le BFH.
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