Arrêt de la Cour fédérale des finances du 31.07.2024 – Réf. II R 20/22
Lorsque des amis ou des membres de la famille s’accordent un prêt, ils calculent souvent des intérêts faibles ou y renoncent complètement. Mais il faut faire attention. Si le taux d’intérêt est nettement inférieur aux taux bancaires courants, le service des impôts peut considérer cet avantage en tant que donation et exiger un impôt sur les donations. La Cour fédérale des finances (BFH) a précisé dans son arrêt du 31 juillet 2024 concernant l’évaluation de l’impôt sur les donations pour les prêts à faible intérêt qu’un prêt accordé à un taux non conforme au marché doit être imposé en tant que donation mixte (Réf. II R 20/22).
Une donation entre vifs entraîne souvent un enrichissement intentionnel du bénéficiaire. En tenant compte des abattements, le service des impôts peut fixer l’impôt sur les donations. Un prêt avec un taux d’intérêt nettement inférieur à celui du marché peut également entraîner des impôts sur les donations, selon le cabinet MTR Legal Rechtsanwälte, qui conseille entre autres en droit fiscal.
Donation par prêt à taux réduit
Cela est également démontré par la décision de la Cour fédérale des finances. Dans le cas en question, le demandeur avait reçu de sa sœur un prêt d’environ 1.875.000 euros à un taux d’intérêt de 1 % dans le cadre de la reprise de l’exploitation agricole de son père.
Dans la remise à prix réduit du prêt, le service des impôts y voyait une libéralité d’un montant égal à la différence entre le taux d’intérêt accordé de 1 % et le taux d’intérêt selon la loi d’évaluation de 5,5 %. Le taux d’intérêt du marché n’était de 2,81 %. Le fait que le service des impôts ait pris en compte le taux d’intérêt légal plus élevé s’expliquait par le fait que le contrat de prêt dérogeait à d’autres conditions du marché, telles que la durée, le remboursement et l’échéance, et qu’aucun taux d’intérêt comparable ne pouvait être établi.
Le recours du demandeur contre l’avis d’imposition a été rejeté par le service des impôts, qui considérait que le prêt à prix réduit était une donation mixte. Le tribunal fiscal a également rejeté le recours.
Révision partiellement réussie
Le demandeur a formé un pourvoi en révision, affirmant qu’il n’y avait pas de libéralité. Aucun des participants n’était conscient de la gratuité partielle du prêt. De plus, il avait présenté des offres de prêt avec un taux d’intérêt inférieur à celui fixé par la loi d’évaluation à 5,5 %.
Le pourvoi a été partiellement couronné de succès. Le tribunal fiscal avait bien estimé qu’il s’agissait d’une libéralité soumise à l’impôt sur les donations en raison de l’octroi du prêt à taux réduit. Cependant, il était parti d’une base de calcul erronée, car un taux d’intérêt plus bas que le taux légal de 5,5 % pouvait être établi, a déclaré la Cour fédérale des finances (BFH).
La BFH a en outre précisé que toute libéralité est considérée comme une donation entre vifs si elle enrichit le bénéficiaire aux dépens du donneur et correspond à la volonté du donneur. L’octroi d’un prêt à faible intérêt est donc considéré comme une libéralité. Le bénéficiaire d’un prêt à faible intérêt reçoit un avantage patrimonial soumis à l’impôt sur les donations. La diminution de patrimoine du prêteur réside dans le fait qu’il renonce à un rendement qu’il aurait obtenu avec des intérêts conformes au marché.
Impôt sur les donations considérablement réduit
Les conditions d’une libéralité soumise à l’impôt sur les donations sont remplies, selon la BFH. Pour le calcul de l’impôt sur les donations d’un prêt à faible intérêt, la différence d’intérêt entre le taux convenu et le taux résultant de la loi d’évaluation est déterminante. La valeur de 5,5 % ne doit être utilisée, selon l’article 15 alinéa 1 de la BewG, que « si aucune autre valeur n’est établie », a souligné la BFH.
Dans le cas présent, le tribunal fiscal avait constaté que, selon la Bundesbank allemande, le taux d’intérêt effectif pour des prêts comparables était de 2,81 %. Cela aboutissait à un avantage d’utilisation imposable de seulement 1,81 % pour le demandeur. Ainsi, l’impôt sur les donations a été réduit d’environ 170.000 euros à environ 59.000 euros.
Même si cela part d’une bonne intention, les prêts à taux réduits peuvent entraîner une charge fiscale. Il est donc essentiel de concevoir les conditions d’un prêt à taux réduit de manière à minimiser autant que possible la charge fiscale.
MTR Legal Rechtsanwälte conseille sur l’impôt sur les donations et d’autres sujets en droit fiscal.
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