Jugement de la Cour fédérale des finances du 31.07.2024 – Réf. II R 20/22
Lorsque des amis ou des membres de la famille s’accordent mutuellement un prêt, ils appliquent souvent des intérêts faibles ou n’en exigent pas du tout. Cependant, il faut être prudent. Si le taux d’intérêt est nettement inférieur aux taux bancaires habituels, l’administration fiscale peut considérer cet avantage comme un don et réclamer un impôt sur les donations. La Cour fédérale des finances (BFH) a précisé dans un arrêt du 31 juillet 2024, concernant l’évaluation de l’impôt sur les donations pour les prêts à faible taux d’intérêt, que l’octroi d’un prêt dont le taux n’est pas conforme au marché doit être imposé comme un don mixte (Réf. II R 20/22).
Un don entre vifs entraîne souvent un enrichissement voulu du bénéficiaire. En tenant compte des abattements, l’administration fiscale peut déterminer l’impôt sur les donations. Un prêt avec un taux d’intérêt nettement inférieur au marché peut également entraîner un impôt sur les donations, selon le cabinet d’avocats MTR Legal, qui conseille entre autres en droit fiscal.
Don par prêt à taux réduit
Cela est également illustré par la décision de la Cour fédérale des finances. Dans le cas sous-jacent, le plaignant avait, en rapport avec la reprise de l’exploitation agricole de son père, reçu de sa sœur un prêt d’environ 1.875.000 euros à un taux d’intérêt de 1 pour cent.
Dans la remise à prix réduit du prêt, l’administration fiscale a vu une libéralité à hauteur de la différence entre le taux de 1 pour cent accordé et le taux fixé par la loi d’évaluation à 5,5 pour cent. Bien que le taux d’intérêt du marché ne soit que de 2,81 pour cent, l’administration fiscale justifiait l’application du taux légal plus élevé, arguant que le contrat de prêt différait également en termes de durée, d’amortissement et d’échéance des conditions de prêt habituelles, et qu’un taux d’intérêt du marché pour des prêts comparables ne pouvait donc pas être déterminé.
L’administration fiscale a rejeté le recours du plaignant contre l’avis d’imposition, estimant que la remise du prêt à taux réduit constituait un don mixte. Le tribunal fiscal a également rejeté le recours.
Révision partiellement réussie
Le plaignant a fait appel et a fait valoir qu’il n’y avait pas de donation volontaire. Aucun des participants n’avait conscience de la gratuité partielle du prêt. De plus, il avait présenté des offres de prêt avec un taux d’intérêt inférieur à celui stipulé par la loi d’évaluation de 5,5 pour cent.
La révision a partiellement abouti. Le tribunal fiscal avait certes correctement conclu à une donation volontaire en raison de l’octroi du prêt à taux réduit, soumis à l’impôt sur les donations. Cependant, il était parti d’une base de calcul erronée, car un taux d’intérêt inférieur au taux légal de 5,5 pour cent avait pu être établi, selon la Cour fédérale des finances (BFH).
Le BFH a en outre précisé que toute donation volontaire est considérée comme un don entre vifs, à condition que le bénéficiaire soit enrichi au détriment du donateur et que cela corresponde également à la volonté du donateur. Ainsi, l’octroi d’un prêt à faible taux est considéré comme une donation volontaire. Le bénéficiaire du prêt à faible taux reçoit une augmentation de patrimoine soumise à l’impôt sur les donations. La diminution de patrimoine du prêteur réside dans le fait qu’il renonce à un rendement qu’il aurait obtenu avec des intérêts conformes au marché.
L’impôt sur les donations considérablement réduit
Les conditions d’une donation volontaire soumise à l’impôt sur les donations sont remplies, selon le BFH. Pour le calcul de l’impôt sur les donations d’un prêt à faible taux d’intérêt, la différence de taux entre celui convenu et celui résultant de la loi d’évaluation est déterminante. La valeur de 5,5 pour cent ne doit être utilisée selon l’article 15, paragraphe 1, de la BewG que « si aucune autre valeur n’est déterminée », a précisé le BFH.
Dans le cas en question, le tribunal fiscal avait constaté que selon les données de la Deutsche Bundesbank, le taux effectif pour des prêts comparables était de 2,81 pour cent. Cela entraînait pour le plaignant imposable un avantage d’utilisation de seulement 1,81 pour cent. L’impôt sur les donations a ainsi été réduit d’environ 170.000 euros à environ 59.000 euros.
Même si cela part d’une bonne intention, les prêts à taux réduits peuvent entraîner une charge fiscale. Il est donc conseillé de structurer les conditions de ces prêts de manière à minimiser la charge fiscale.
MTR Legal vous conseille sur l’impôt sur les donations et d’autres sujets de droit fiscal.
N’hésitez pas à prendre contact avec nous!
