Le parking n’est pas un actif commercial – Jugement de la BFH du 28.02.2024, Réf. : II R 27/21
Les terrains cédés à des tiers pour utilisation ne font pas partie des actifs commerciaux, mais des actifs de gestion. Par conséquent, ces terrains ne peuvent pas bénéficier d’une exonération dans le cadre de l’impôt sur les successions. C’est ce qu’a décidé la Cour fédérale des finances (BFH) par son jugement du 28 février 2024 (Réf. : II R 27/21).
Dans le cadre de la succession d’entreprise, des exonérations sur l’impôt sur les successions sont possibles. En respectant certaines conditions, l’héritier peut réclamer un abattement pouvant atteindre 85 %. Un abattement de 100 % est également possible si l’héritier maintient l’entreprise avec maintien de la masse salariale pendant au moins sept ans, explique le cabinet d’avocats d’affaires MTR Legal, qui conseille notamment en droit fiscal. Cependant, pour bénéficier de l’exonération, il est nécessaire qu’il s’agisse d’actifs commerciaux. Les actifs de gestion ne sont pas exonérés.
Les actifs de gestion ne sont pas fiscalement exemptés
La BFH devait décider, dans le cadre de la procédure sous-jacente, si un terrain avec parking appartenant à la succession du défunt fait partie des actifs commerciaux ou des actifs de gestion.
Dans le cas sous-jacent, le demandeur était le fils et héritier unique du défunt décédé en 2018. L’héritage comprenait l’entreprise individuelle du père, comprenant un terrain avec parking et station-service. Le défunt avait loué la station-service à une GmbH, et initialement, il exploitait lui-même le parking en tant qu’entrepreneur individuel avant de le louer à son fils et héritier actuel de manière illimitée en 2000. Après le décès du défunt, l’administration fiscale a déterminé la valeur des actifs commerciaux. Le parking a été classé comme un actif de gestion. Ainsi, il ne pouvait pas bénéficier de l’exonération dans le cadre de l’impôt sur les successions.
Le fils estimait qu’il n’y avait pas d’actifs de gestion et s’est opposé à la décision de l’administration fiscale. Sa plainte est restée sans succès devant le tribunal fiscal et même devant la Cour fédérale des finances. La BFH a confirmé l’évaluation selon laquelle le parking appartient aux actifs de gestion.
Les terrains cédés à des tiers pour utilisation sont des actifs de gestion
La BFH a justifié que les actifs de gestion, exclut de l’exonération fiscale en matière de succession, incluent notamment les terrains et parties de terrains cédés à des tiers pour utilisation. Les éléments essentiels d’un terrain incluent les objets solidement fixés au sol, notamment les bâtiments. Par conséquent, un parking est aussi considéré comme une partie de terrain.
Un « tiers » est toute personne différente de celle concédant l’utilisation. Cela peut être des personnes physiques ainsi que des sociétés de capitaux et de personnes. Le motif juridique de la cession n’importe pas pour la qualification fiscale en tant qu’actif de gestion. La cession pourrait par exemple – à titre onéreux ou gratuit – se faire dans le cadre d’un contrat de location ou de bail, a précisé la BFH.
Ainsi, le tribunal fiscal a correctement décidé que le parking et la station-service sont des terrains cédés à des tiers pour utilisation. Les deux bâtiments étaient loués au moment du décès du défunt.
Condition pour l’exonération fiscale
Certes, les terrains cédés à des tiers pour utilisation peuvent également être exonérés dans le cadre de l’impôt sur les successions. Mais cela n’est possible que sous des conditions strictes, par exemple lorsque le défunt a loué son entreprise commerciale qu’il gérait initialement lui-même à durée indéterminée et a désigné le locataire comme héritier par testament. Ces conditions n’étaient certes pas remplies pour la station-service louée par une GmbH, puisque la société n’est pas devenue héritière. Mais pour le parking, les conditions étaient remplies. Il était loué à durée indéterminée à son fils, et le défunt l’avait désigné héritier. Néanmoins, l’exonération dans le cadre de l’impôt sur les successions n’est pas possible, a expliqué la BFH.
Car l’exonération ne peut être accordée pour les entreprises louées si elles n’ont pas rempli les conditions d’un actif exonéré avant leur location, a affirmé la BFH. C’était le cas pour le parking, car déjà le défunt avait cédé les places de stationnement dans le parking à des tiers pour une indemnité d’usage. Ainsi, le parking était déjà avant sa location un actif de gestion qui n’est pas fiscalement exonéré.
La BFH ne voit aucune discrimination
La qualification du parking comme actif de gestion ne constitue pas une discrimination par rapport à d’autres cessions de terrains telles que, par exemple, dans le cadre de la vente de ses propres produits en agriculture et sylviculture ou dans une brasserie. En outre, il ne s’agit pas non plus de la cession de logements, que le législateur a privilégié pour l’impôt sur les successions pour des raisons de bien commun, a précisé la BFH.
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