Signification des frais d’expertise dans le cadre de l’acquisition de parts sociales de GmbH – Appréciation fiscale actuelle
L’acquisition de parts dans une société à responsabilité limitée (GmbH) constitue non seulement une opération centrale en droit des sociétés, mais soulève également des questions fiscales de manière récurrente. En particulier, l’acquéreur s’interroge souvent sur la qualification fiscale des dépenses engagées dans le cadre du transfert des parts. Un exemple typique concerne les frais encourus pour la réalisation d’une expertise destinée à évaluer la valeur des parts de GmbH à acquérir.
La qualification de ces frais d’expertise, qui ont fait l’objet d’une décision de la Cour fédérale des finances (BFH, arrêt du 20 mars 2007 – VIII R 62/05), revêt une importance pratique tant pour les investisseurs que pour les entrepreneurs. Ce qui suit propose une analyse détaillée du traitement juridique actuel de ces dépenses.
Traitement fiscal des frais accessoires à l’acquisition de parts de GmbH
Définition et qualification juridique des frais accessoires d’acquisition
Le droit fiscal entend par frais accessoires d’acquisition les dépenses qui sont directement liées à l’achat d’un bien économique et qui lui sont attribuables. Contrairement aux charges courantes d’exploitation ou aux frais de publicité, les frais accessoires d’acquisition augmentent la valeur de la participation et doivent par conséquent être activés comme partie du coût d’acquisition. Ceux-ci incluent notamment les frais de notaire et d’inscription au registre foncier, mais aussi les évaluations et expertises, lorsqu’elles servent à préparer et à réaliser l’opération d’acquisition.
Le rôle de l’expertise pour la détermination de la valeur des parts de GmbH
Dans le cadre d’une due diligence et pour la fixation d’un prix d’achat adéquat, il est souvent nécessaire de mandater une expertise sur la valeur économique des parts de GmbH. Selon l’arrêt du BFH, les frais ainsi engagés relèvent en principe des frais accessoires d’acquisition, dès lors que l’expertise a pour objectif explicite de préparer l’acquisition des parts. Peu importe à cet égard si les frais sont facturés à l’acquéreur par son cocontractant ou résultent d’un mandat confié directement par lui.
La reconnaissance fiscale en tant que frais accessoires d’acquisition suppose que la dépense permette d’obtenir une clarification sur la valeur de la participation économique. En revanche, si l’expertise est établie seulement après la conclusion du contrat d’achat et sans lien avec la décision d’acquérir, le traitement fiscal peut différer. L’imputation précise dans le temps et quant à l’objet doit donc être soigneusement examinée au cas par cas.
Différence avec le traitement fiscal des charges courantes
La distinction entre les frais accessoires d’acquisition et d’autres charges éventuellement immédiatement déductibles en tant que frais d’exploitation (ou frais de publicité dans le patrimoine privé) est d’importance, car elle entraîne différentes conséquences fiscales lors de la cession ultérieure des parts de GmbH et du traitement fiscal des gains ou pertes. Alors que les frais d’exploitation réduisent le résultat fiscal dès l’année de paiement, les frais accessoires d’acquisition ne sont pris en compte que lors du calcul de la plus-value de cession.
Importance pratique et conséquences potentielles pour les acquéreurs de parts
Portée pour la planification fiscale
La prise en compte des frais d’expertise comme frais accessoires d’acquisition peut influer sur la planification fiscale lors de l’acquisition de parts de GmbH. L’augmentation de valeur du titre acquis a un effet fiscalement favorable lors d’une cession ultérieure, puisque les frais d’acquisition pourront être déduits du produit de la vente. Il est donc conseillé aux acquéreurs de documenter exactement, dans le cadre de la planification de la transaction, la nature et la chronologie de l’origine des frais d’expertise.
Interactions avec le droit des sociétés et la structuration contractuelle
Il ne faut pas négliger le fait que la prise en charge et l’imputation des frais (c’est‑à‑dire si l’expertise est mandatée par l’acquéreur ou le cédant) peut avoir des conséquences tant au niveau du droit des sociétés que dans la rédaction contractuelle. De même, l’évaluation des prestations accessoires dans la négociation de l’ensemble des frais de transaction peut se révéler pertinente dans la pratique.
Problèmes de délimitation et évolutions récentes
Dans la pratique fiscale, il peut exister des difficultés de distinction entre les frais accessoires d’acquisition et les charges courantes, surtout lorsque plusieurs expertises sont réalisées à différents moments ou lorsqu’une expertise sert à la fois à préparer l’acquisition et à l’usage ultérieur de la participation. Dans de tels cas, la charge de la preuve est décisive et il est conseillé de documenter précisément l’objet et le but de la commande.
Jurisprudence et position administrative
L’arrêt du BFH revêt, à cet égard, une importance fondamentale, en ce qu’il définit clairement les critères pertinents et renforce ainsi la sécurité juridique concernant la qualification des frais d’expertise lors de l’acquisition de parts de sociétés de capitaux. L’administration fiscale suit cette position et reconnaît ces dépenses comme éléments du coût d’acquisition, dans la mesure où leur origine est justifiée par l’opération d’acquisition.
Remarque finale
Le traitement fiscal des frais d’expertise liés à l’acquisition de parts de GmbH est d’une grande importance pratique pour les entreprises, investisseurs et particuliers fortunés. Une évaluation juridique et fiscale minutieuse de chaque cas particulier est recommandée afin d’éviter d’éventuels litiges avec l’administration fiscale et des conséquences préjudiciables sur le plan fiscal.
Pour toute question juridique relative à la qualification fiscale des frais accessoires d’acquisition ou à la structuration des acquisitions de participations, les avocats de MTR Legal Rechtsanwalt se tiennent à votre disposition avec une expérience solide et une approche internationale.
