Les estimations supplémentaires ne sont pas toujours justifiées
Des documents comptables flous ou incomplets peuvent amener l’administration fiscale à effectuer une estimation supplémentaire après un contrôle fiscal, ce qui peut entraîner un paiement supplémentaire d’impôts. Le contribuable doit examiner attentivement ces estimations supplémentaires. Car au moins en ce qui concerne leur montant, l’estimation peut être inappropriée.
Lors de la comptabilité, les principes de la tenue et de la conservation appropriées des livres, enregistrements et documents sous forme électronique ainsi que l’accès aux données (GoBD) doivent être respectés par les entreprises. Si des violations des GoBD sont constatées lors d’un contrôle fiscal, cela peut conduire à des estimations supplémentaires généreuses par l’administration fiscale et à des paiements d’impôts considérables.
L’estimation supplémentaire a des limites
Cependant, il existe des limites aux estimations supplémentaires. Ainsi, la Cour fédérale des finances a décidé que les résultats d’une estimation fiscale doivent être cohérents, économiquement possibles et raisonnables (réf. X B 53/17). Les personnes concernées peuvent se défendre contre des estimations supplémentaires exagérément élevées, selon le cabinet d’avocats MTR Legal Rechtsanwälte, qui conseille notamment en droit fiscal.
Cela est également démontré par un jugement du tribunal fiscal de Basse-Saxe (réf. : 11 K 87/20). Le plaignant dans l’affaire sous-jacente était un technicien de service indépendant dont le logiciel de comptabilité ne respectait incontestablement pas les principes GoBD. En effet, le logiciel permettait de modifier ou de supprimer des factures a posteriori. Lors d’un contrôle fiscal, la vérificatrice a constaté qu’un numéro de facture avait été attribué deux fois et que deux factures numérotées automatiquement et de manière continue manquaient. De plus, elle a constaté que la vente d’un véhicule n’avait pas été correctement comptabilisée. Elle a alors appliqué une majoration de sécurité, contre laquelle le technicien s’est opposé.
TF Basse-Saxe : Pas de défaut suffisant pour une estimation supplémentaire
Il a soutenu qu’il avait lui-même rédigé les deux factures manquantes et non son employée de bureau expérimentée, et qu’il n’était pas particulièrement familier avec le logiciel correspondant. L’erreur était donc due à une insuffisance humaine.
Son recours a été couronné de succès au TF Basse-Saxe. Le tribunal a jugé que le simple fait que le logiciel utilisé pour rédiger les factures permette la suppression ou la modification de factures individuelles sans le documenter, ne constitue pas un défaut suffisant de la comptabilité qui autorise l’administration fiscale à effectuer une estimation supplémentaire.
Les défauts formels de la comptabilité ne sont pas ici suffisamment significatifs pour susciter des doutes sur le bénéfice ou le chiffre d’affaires déterminé. Par conséquent, il n’y a pas de compétence d’estimation de l’administration fiscale dans ce cas, selon le TF Basse-Saxe. Il est même discutable qu’un défaut formel existe.
Le jugement montre qu’il peut être utile de s’opposer aux estimations supplémentaires.
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