Décision pionnière du Bundesfinanzhof, n° de réf. : IX R 13/22
Lorsqu’un héritier d’une communauté héréditaire rachète leurs parts et revend ensuite un bien immobilier de la succession, aucun impôt sur le revenu n’est dû. C’est ce qu’a décidé le Bundesfinanzhof par arrêt du 26 septembre 2023 (n° de réf. : IX R 13/22).
Lorsqu’un bien immobilier est acheté et revendu dans le délai de spéculation de dix ans, l’impôt sur le revenu s’applique sur le gain. Le Bundesfinanzhof a maintenant établi dans une décision pionnière que l’impôt ne s’applique pas si un héritier reprend les parts du reste de la communauté héréditaire et revend un bien immobilier appartenant à la succession. Il ne s’agit alors pas d’une opération classique de cession à titre privé, autrefois appelée opération de spéculation, explique le cabinet MTR Legal Rechtsanwälte, spécialisé entre autres en droit fiscal.
Le demandeur reprend les parts de la communauté héréditaire
Dans le cas en question, le demandeur avait hérité de 52 % de la succession de sa femme décédée. Le reste a été attribué aux deux enfants de la défunte. La succession comprenait également un terrain. L’homme a racheté la part des enfants et est ainsi devenu l’unique propriétaire du terrain qu’il a ensuite revendu. Comme moins de dix ans s’étaient écoulés entre l’acquisition et la vente du terrain, le bureau des impôts compétent a considéré la vente comme une opération de cession à titre privé et a imposé le gain en conséquence.
BFH : Pas une opération classique de cession à titre privé
Le demandeur a contesté l’avis d’imposition avec succès. Le BFH a donné raison au demandeur. Il a expliqué que l’acquisition de parts d’une communauté héréditaire ne se compare pas à l’achat d’un immobilier de la masse successorale. La condition pour l’imposition est que le bien immobilier vendu ait également été acquis auparavant. Cela n’est pas le cas lors de la reprise des parts d’une communauté héréditaire. Il ne s’agit pas d’une opération classique de cession à titre privé au sens de l’article 23 de la loi sur l’impôt sur le revenu (EStG), lorsque les parts d’autres héritiers sont acquises et qu’un bien immobilier appartenant à la succession est ensuite vendu, a clarifié le BFH.
Avec cette décision, le Bundesfinanzhof s’écarte de sa jurisprudence précédente. Concernant les biens immobiliers dans la succession, les communautés héréditaires doivent être attentives à la manière dont elles veulent les traiter pour réaliser une opération optimisée sur le plan fiscal.
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