Raisons de la création d’une fondation familiale
Protection du patrimoine et sécurisation à long terme du patrimoine familial
La création d’une fondation familiale est pour de nombreuses familles un outil éprouvé pour protéger et gérer de manière ciblée le patrimoine familial sur plusieurs générations. Un motif central est la protection globale du patrimoine : en transférant des actifs tels que des biens immobiliers, des participations dans des entreprises ou d’autres placements en capital à la fondation familiale, le patrimoine familial est protégé contre le fractionnement, l’accès des créanciers ou des influences externes indésirables. Ainsi, le patrimoine reste intact et peut être géré dans l’intérêt de la famille et de ses descendants. Souvent, des questions se posent à ce sujet concernant le traitement fiscal, le cadre juridique et la gestion des successions, des donations ou de la valeur des biens immobiliers.
Planification de la succession et maintien des entreprises familiales
Un autre motif important pour créer une fondation familiale est la planification successorale. En particulier dans les entreprises familiales, se pose souvent la question de savoir comment réguler la succession de l’entreprise sans la fragmenter ou risquer des conflits entre les héritiers. Le transfert de patrimoine peut se faire par donation entre vifs ou par héritage après le décès du testateur ; particulièrement dans le cas d’une fondation créée pour cause de décès, le rôle du défunt et la planification successorale sont d’une importance capitale, car l’héritier reçoit le patrimoine après le décès. La fondation familiale offre ici la possibilité de détenir les participations regroupées et de clarifier la succession. Cela garantit la continuité de l’entreprise familiale et préserve les intérêts de tous les membres de la famille.
La protection de la famille joue également un rôle majeur : la fondation familiale peut être conçue pour assurer le soutien et le soutien des membres de la famille dans différentes situations de la vie. Cela apporte non seulement une sécurité financière, mais favorise également la cohésion familiale. Un exemple : lorsqu’un bien immobilier ou une grande entreprise est transféré aux enfants, la valeur du patrimoine est déterminante pour le traitement fiscal et l’utilisation des exonérations.
Sécurisation de la famille et subsistance sur plusieurs générations
Outre ces aspects, la fondation familiale offre la possibilité d’utiliser des avantages fiscaux. En transférant des actifs à la fondation, il est possible, dans certaines conditions, d’économiser des impôts et d’utiliser pleinement les exonérations. En particulier dans le transfert de patrimoine d’entreprise ou de biens d’exploitation, le degré de parenté, les avantages fiscaux et l’exonération de certains actifs jouent un rôle important. L’État perçoit les droits de succession, bien qu’il puisse y avoir des exonérations fiscales sur certaines successions et donations. Pour le traitement fiscal, la valeur de quelque chose, comme par exemple un bien immobilier, est déterminante.
Cependant, il est crucial de planifier soigneusement la création d’une fondation familiale et de choisir la forme de fondation appropriée. Il est possible de distinguer entre la fondation à capacité juridique, qui agit en tant que personne morale indépendante, et la fondation en fiducie, où le patrimoine est géré par mandataire.
La création et la gestion d’une fondation familiale nécessitent un conseil individuel et professionnel pour mettre en œuvre de manière optimale les objectifs de la famille et protéger durablement le patrimoine familial. Le fondateur ou la fondatrice définit les objectifs de la fondation, ce qui est crucial pour l’orientation et la reconnaissance de la fondation. Ainsi, la fondation familiale offre une possibilité flexible et durable de préserver les actifs, de réguler la succession et de protéger les intérêts de la famille à long terme. L’intérêt de la famille est au centre ; une vue d’ensemble des questions juridiques et une approche progressive en plusieurs étapes sont essentielles pour une fondation réussie.
Pas de taxe de substitution sur la succession pour une fondation familiale étrangère non dotée de personnalité juridique – BFH II R 30/22
Une fondation familiale suisse, ayant son siège administratif en Allemagne, n’est cependant pas soumise à la taxe de substitution sur la succession. Cela a été clarifié par un jugement notable de la Cour fédérale des finances (BFH) du 4 juin 2025 (n° de référence II R 30/22).
Selon le § 1 alinéa 1 n° 4 ErbStG (loi sur les droits de succession), une fondation familiale est soumise à la taxe successorale tous les 30 ans. Le législateur souhaite, avec cette taxe successorale de substitution, empêcher que le patrimoine de la fondation soit à jamais soustrait à la taxe successorale. Le taux de la taxe successorale varie selon la classe fiscale et le degré de parenté, influençant ainsi la charge fiscale. Sont particulièrement pertinentes ici les exonérations respectives, le degré de parenté entre le défunt et l’héritier ainsi que les éventuelles exonérations fiscales applicables aux successions et donations. Les biens d’entreprise et les patrimonies d’exploitation sont souvent traités de manière particulière dans le cadre des droits de succession et peuvent, sous certaines conditions, bénéficier d’avantages fiscaux ou être partiellement exonérés d’impôts. L’État perçoit la taxe successorale, la valeur des actifs transférés – qu’il s’agisse d’un bien immobilier, d’une grande entreprise ou d’autre chose – étant déterminant pour la base d’imposition. L’obligation fiscale naît généralement avec le décès du défunt, lorsque l’héritage est transmis aux héritiers ; le rôle de l’héritier et du défunt étant primordial pour le classement fiscal. Un exemple : si un bien immobilier d’une valeur de 1 million d’euros est légué par un défunt à ses enfants, la taxe successorale sera calculée en tenant compte de l’exonération fiscale, du degré de parenté et des éventuelles exonérations.
Cette règle est applicable selon le § 2 alinéa 1 n° 2 aux fondations et associations dont la direction ou le siège est en Allemagne. Cependant, il faut que la fondation ait la capacité juridique en Allemagne. La Cour fédérale des finances a maintenant clairement indiqué dans son jugement qu’une fondation familiale, constituée selon le droit suisse et sans capacité juridique en Allemagne, n’est pas assujettie à la taxe de substitution sur la succession, même si sa gestion est en Allemagne, selon le cabinet d’avocats MTR Legal Rechtsanwälte, spécialisé notamment en droit fiscal.
Création d’une fondation familiale selon le droit suisse
Dans le cas sous-jacent, la fondation familiale plaignante avait été créée selon le droit suisse. La constitution de la fondation a été effectuée par le fondateur qui a apporté le patrimoine à la fondation. Lors de la création d’une fondation de famille, les fondateurs définissent les objectifs de la fondation ainsi que les objectifs à long terme de celle-ci pour préserver l’intérêt de la famille et assurer la succession du patrimoine. Une fondation familiale peut être établie aussi bien de son vivant que post mortem, c’est-à-dire après le décès du fondateur. Lors de la création, il est conseillé de se familiariser avec les différentes étapes et le déroulement progressif afin de remplir les exigences juridiques et organisationnelles. En particulier lors de la création d’une fondation familiale étrangère, des questions sur les aspects juridiques, fiscaux et pratiques se posent souvent, et il convient de les résoudre dans l’intérêt de la famille. Selon ses statuts, la fondation avait son siège en Suisse. Cependant, l’administration était effectuée en Allemagne. Tous les membres du conseil d’administration de la fondation résidaient en Allemagne depuis la création et les comptes de la fondation étaient également gérés en Allemagne.
Le fisc avait donc classé la fondation comme étant assujettie à la taxe de substitution sur la succession. Cependant, la fondation a contesté ce classement et a finalement obtenu gain de cause devant la Cour fédérale des finances. La BFH a donné raison à la fondation et a annulé l’avis de taxation de la taxe de substitution. Une fondation familiale constituée selon le droit suisse, ayant son siège administratif en Allemagne, n’est pas soumise à la taxe de substitution sur la succession selon le § 1 alinéa 1 n° 4 ErbStG si elle n’est pas reconnue en droit allemand, a précisé la BFH.
Organes de la fondation
Les organes d’une fondation jouent un rôle central dans la mise en œuvre des objectifs de la fondation et dans la gestion durable du patrimoine de la fondation. Dans une fondation familiale, on prévoit généralement un conseil d’administration, un conseil de fondation et éventuellement un curatorium. Le conseil d’administration assure la gestion courante et veille à ce que les objectifs de la famille et de la fondation soient suivis de manière cohérente. Les buts de la fondation constituent la base du travail de tous les organes et déterminent essentiellement leurs tâches et responsabilités. Les organes agissent toujours dans l’intérêt de la famille et des bénéficiaires pour assurer leur subsistance à long terme et la protection du patrimoine familial. Le conseil de fondation et le curatorium ont généralement des fonctions consultatives et de surveillance, afin de garantir le respect des statuts de la fondation et la préservation des intérêts des membres de la famille. Pour une meilleure compréhension, la prise de décision au sein des organes se fait en plusieurs étapes, où chaque étape est clairement définie et structurée. Des questions fréquentes concernent la répartition précise des tâches et les responsabilités des différents organes, notamment sur la manière dont celles-ci sont réglementées dans le cadre des statuts de la fondation. La composition précise et la répartition des tâches des organes sont déterminées de manière individuelle dans les statuts de la fondation. Cela garantit que la fondation puisse répondre de manière flexible aux besoins de la famille et gérer le patrimoine familial dans l’intérêt de tous les bénéficiaires.
Supervision et contrôle des fondations
La supervision et le contrôle des fondations sont essentiels pour garantir le respect des statuts de la fondation et la gestion appropriée du patrimoine de la fondation. L’État joue un rôle central dans ce processus, car l’autorité de surveillance compétente surveille si la fondation remplit son objectif établi et si le patrimoine familial est utilisé conformément à l’objectif de la fondation. Une étape importante dans ce processus est l’examen régulier des bilans annuels ainsi que le contrôle du respect des obligations fiscales et légales, notamment le contrôle fiscal par les administrations fiscales est crucial. Un aperçu des différentes étapes de la supervision des fondations montre que celle-ci s’effectue en plusieurs étapes : depuis l’examen à la création jusqu’à la surveillance continue et l’éventuelle mise en œuvre de mesures en cas de déviations. Des questions fréquentes sur la supervision et le contrôle des fondations concernent notamment la compétence de l’État, le respect des obligations fiscales et la transparence de la gestion. En cas de déviations, l’autorité de surveillance peut intervenir et ordonner des mesures. Cette supervision assure la transparence et protège aussi bien le patrimoine que les droits des membres de la famille et des bénéficiaires. Ainsi, le patrimoine familial est protégé à long terme et la fondation peut remplir ses missions de manière fiable.
Capacité juridique de la fondation condition pour l’assujettissement à la taxe de substitution sur la succession
Importance de la capacité juridique pour la taxe de substitution sur la succession
La BFH a souligné que la capacité juridique de la fondation selon le droit allemand est déterminante pour l’assujettissement à la taxe de substitution sur la succession. Le concept de capacité juridique est la base du traitement fiscal des fondations familiales, car seule une fondation dotée de la capacité juridique peut agir en tant que personne morale indépendante et gérer le patrimoine de la fondation indépendamment du fondateur. Seule une fondation dotée de la capacité juridique peut posséder une personnalité juridique propre et être ainsi détentrice de son propre patrimoine. L’État joue ici un rôle central, puisqu’il régit tant la reconnaissance de la fondation que la perception de l’impôt.
Un aperçu des différentes étapes montre que la reconnaissance de la fondation et le traitement fiscal s’inscrivent dans un processus progressif : Tout d’abord, la fondation doit être reconnue selon le droit allemand, puis s’ensuit la vérification de l’obligation fiscale par les autorités fiscales d’État. La reconnaissance peut aussi être pertinente pour cause de décès (par exemple, fondation pour cause de décès), notamment lorsque le patrimoine est transféré après le décès du testateur.
Dans le cadre de l’assujettissement à la taxe de substitution sur la succession, il est important de souligner l’importance de l’héritage, des successions, de l’héritier, du défunt et post-mortem, car le transfert de patrimoine après le décès est fiscalement considéré comme un héritage. Des questions fréquentes concernent la capacité juridique de la fondation et le traitement fiscal, notamment la manière dont les successions et les héritages sont évalués et imposés par l’État dans le cadre de la taxe de substitution sur la succession.
Droit applicable et absence de reconnaissance selon le droit des fondations allemand
La question du droit applicable pour évaluer la capacité juridique est donc d’une importance capitale. Ici, bien que la fondation ait été constituée selon le droit suisse, cela n’est pas déterminant. C’est le droit du lieu où se situe l’administration qui est décisif. Et comme l’administration de la fondation se fait depuis l’Allemagne, le droit des fondations allemand est pertinent, selon la BFH.
Cependant, selon le droit allemand, la fondation n’a pas été reconnue selon le § 80 BGB. Une telle reconnaissance est nécessaire pour qu’une fondation acquière la capacité juridique. Comme cela n’a pas été fait, la fondation n’est pas dotée de la capacité juridique et n’est donc pas soumise au § 1 alinéa 1 n° 4 ErbStG, ont déclaré les juges à Munich.
Classes fiscales et leurs impacts
L’affectation à la classe fiscale correcte est essentielle pour les droits de succession et la taxe sur les donations, car elle détermine principalement le montant de la charge fiscale. En Allemagne, les héritiers et les donataires sont répartis en trois classes fiscales : la classe fiscale I est applicable pour les conjoints, enfants et petits-enfants et offre les exonérations les plus élevées et les taux d’imposition les plus bas. La classe fiscale II comprend entre autres les frères et sœurs, nièces, neveux et grands-parents, tandis que la classe fiscale III concerne toutes les autres personnes, comme les cousins. Plus la classe fiscale s’éloigne, plus les exonérations diminuent et les taux d’imposition augmentent, ce qui accroît considérablement la charge fiscale pour les parents éloignés ou les personnes non liées.
Une fondation familiale peut être utilisée ici de manière ciblée pour protéger le patrimoine familial sur plusieurs générations et minimiser les effets des classes fiscales défavorables. En regroupant les actifs dans la fondation et en utilisant habilement les exonérations et les taux d’imposition, il est possible d’optimiser l’impôt sur les donations et l’impôt sur les successions. En particulier pour les enfants et autres proches parents en classe fiscale I, la fondation familiale offre la possibilité de transférer le patrimoine de manière fiscalement efficace et de réduire la charge pour la famille. Ainsi, la fondation familiale contribue à préserver à long terme le patrimoine familial et à utiliser de manière optimale les avantages fiscaux de chaque classe fiscale.
Fiscalité courante
La fiscalité continue d’une fondation familiale englobe divers aspects fiscaux à prendre en compte lors de la gestion du patrimoine de la fondation. Un aperçu des différentes étapes et du déroulement progressif de la fiscalité continue est particulièrement important pour les fondateurs et les bénéficiaires, afin de comprendre la complexité des obligations fiscales. Les revenus réguliers de la fondation familiale peuvent provenir de placements en capital, de la location, du transfert de biens immobiliers ou de participations dans des entreprises et sont pertinents pour l’impôt. Dans le cadre de la fiscalité, la valeur de quelque chose, comme par exemple un bien immobilier ou un patrimoine d’exploitation, joue un rôle central, car cette valeur constitue la base d’évaluation pour l’impôt. En Allemagne, la fondation est généralement soumise à l’impôt sur les sociétés à hauteur de 15 % sur ses bénéfices enregistrés. Si la fondation exerce une activité commerciale, l’imposition supplémentaire de la taxe professionnelle s’applique. La TVA peut également s’appliquer à certains rendements de la fondation. Certains actifs comme les biens d’exploitation, les biens immobiliers ou les grandes entreprises peuvent sous certaines conditions bénéficier d’une exonération fiscale, ce qui peut réduire considérablement la charge fiscale continue. Les questions fréquentes concernant la fiscalité continue portent notamment sur les particularités fiscales lors du transfert de biens d’exploitation, l’évaluation de la valeur des biens immobiliers et les conditions pour bénéficier d’une exonération fiscale. Il est donc important de garder à l’œil les obligations fiscales pour éviter des désavantages dûs à des oublis. Un conseil fiscal professionnel permet de maximiser les avantages de la fondation familiale et de remplir efficacement les obligations fiscales. Ainsi, la fondation peut atteindre ses objectifs et protéger au mieux le patrimoine familial.
Optimisation fiscale dans les fondations familiales
L’optimisation fiscale est un facteur déterminant lors de la création et de la gestion d’une fondation familiale. Un aperçu des différentes étapes et du déroulement progressif de l’optimisation fiscale aide à comprendre la complexité et à procéder de manière ciblée. Grâce à une planification bien pensée, de nombreux avantages peuvent être réalisés et des inconvénients évités. Ceci inclut le choix de la forme juridique appropriée, la conception optimale des statuts de la fondation ainsi que l’utilisation des exonérations fiscales et exonérations pour réduire au maximum la charge fiscale. Le traitement fiscal des biens d’exploitation, des patrimoines d’exploitation, des biens immobiliers et des grandes entreprises est particulièrement à prendre en compte, car des règles spécifiques de préservation et d’évaluation s’appliquent à ces types d’actifs. La réduction des impôts sur les revenus et la prise en compte des objectifs individuels de la famille jouent également un rôle important. La valeur de quelque chose, notamment des actifs transférés, est décisive pour l’optimisation fiscale, car elle détermine la base d’évaluation pour l’impôt et l’application des exonérations.
Un exemple : Lors du transfert de patrimoine aux enfants, en tenant compte du degré de parenté et de la valeur du patrimoine, une économie fiscale significative peut être réalisée grâce à l’utilisation des exonérations et exonérations fiscales. Les questions fréquentes sur l’optimisation fiscale portent notamment sur l’application des exonérations, l’évaluation des biens immobiliers et des patrimoines d’exploitation ainsi que les avantages fiscaux pour les différents degrés de parenté. Une stratégie fiscale bien pensée contribue à ce que le patrimoine familial reste préservé à long terme et que la fondation puisse atteindre ses objectifs de manière efficiente. Il est recommandé d’inclure dès le départ un conseiller fiscal expérimenté pour organiser de manière professionnelle l’optimisation fiscale de la fondation familiale dès le début.
Protection du patrimoine grâce aux fondations familiales
Une fondation familiale est un instrument efficace pour protéger durablement le patrimoine familial et préserver les intérêts de la famille. La création d’une fondation familiale permet de soustraire le patrimoine à la portée directe de certains membres de la famille ou de créanciers potentiels et de le transférer dans une entité juridique indépendante. Cela offre une protection efficace du patrimoine, car celui-ci n’est plus partie intégrante du patrimoine privé des individus et reste ainsi à l’abri des créances des tiers tels que les créanciers.
De plus, la fondation familiale met en place des structures claires pour la planification successorale et prévient les conflits au sein de la famille, car la gestion et la répartition du patrimoine se font selon les règles établies dans les statuts de la fondation. La fondation familiale peut être adaptée de manière flexible aux besoins individuels de la famille et offre des avantages supplémentaires grâce à des exonérations fiscales ciblées. Ainsi, la création d’une fondation familiale permet non seulement la préservation à long terme du patrimoine familial, mais crée également sécurité et stabilité pour les générations à venir. La combinaison de protection du patrimoine, d’avantages fiscaux et de planification successorale claire rend la fondation familiale attrayante pour les familles souhaitant sécuriser durablement leur patrimoine.
Gestion du patrimoine
La gestion du patrimoine est le cœur de toute fondation familiale, car elle décide principalement de la préservation et de la croissance du patrimoine de la fondation. La valeur de quelque chose, comme celle d’un bien immobilier ou d’une grande entreprise, joue un rôle central, puisque l’évaluation de ces actifs est déterminante pour le traitement fiscal et la planification à long terme.
Un aperçu des différentes étapes et du déroulement progressif de la gestion des actifs aide à comprendre la complexité et à procéder de manière structurée. En pratique, des questions fréquemment posées concernent l’évaluation et la gestion des actifs, notamment en ce qui concerne les biens immobiliers, les grandes entreprises et leurs valeurs d’évaluation.
La gestion des actifs ne vise pas seulement la préservation financière, mais aussi la préservation des valeurs familiales. L’objectif est de protéger le patrimoine familial au fil des générations et de remplir de manière pérenne les objectifs de la fondation. Une gestion professionnelle des actifs mise sur une large diversification, par exemple à travers des investissements dans des biens immobiliers, actions, obligations ou placements alternatifs. La stratégie d’investissement est adaptée individuellement aux objectifs et besoins de la fondation et régulièrement réévaluée. Cela permet de réagir de manière flexible aux changements du marché ou de la vie des membres de la famille. Faire appel à un gestionnaire d’actifs expérimenté assure une gestion optimale du patrimoine familial et garantit que la fondation pourra soutenir ses bénéficiaires sur le long terme.
Aucune évasion de l’impôt sur les successions
De plus, le BFH a rejeté l’avis selon lequel la seule direction en Allemagne entraîne l’application de l’impôt successoral de remplacement : § 2, paragraphe 1, numéro 2 de l’ErbStG règle certes l’obligation fiscale personnelle en cas de siège ou de direction dans le pays, mais ne dit rien sur le champ d’application matériel, c’est-à-dire sur le fait de savoir s’il s’agit d’une fondation au sens de § 1 ErbStG.
L’État perçoit l’impôt sur les successions et les transferts de patrimoine en raison du décès, le traitement fiscal étant déterminé par les dispositions légales après le décès du testateur décédé. Un aperçu des différentes étapes et du déroulement progressif du traitement fiscal dans le cas d’une succession montre que l’assujettissement à l’impôt, l’évaluation de l’héritage et l’application des franchises sont précisément réglementés. Les questions fréquentes portent sur les possibilités d’évasion de l’impôt sur les successions, notamment en rapport avec les fondations familiales et le transfert de patrimoine après la mort du testateur.
Le BFH a également précisé que le patrimoine lié dans les fondations familiales ne doit pas être durablement soustrait à l’impôt sur les successions. En ce qui concerne la succession, il convient de noter que la succession d’une fondation sans personnalité juridique est attribuée aux personnes physiques sous-jacentes selon les principes de droit civil. Cependant, il ne s’agit pas ici d’une évasion de l’obligation fiscale, car le patrimoine d’une fondation sans personnalité juridique est attribué aux personnes physiques sous-jacentes selon les principes de droit civil.
Jugement d’importance
Portée de l’arrêt du BFH pour les fondations familiales
L’arrêt du BFH a une importance considérable dans la pratique. Il montre que l’État joue un rôle central dans le traitement fiscal des successions, donations et arrangements successoraux, en particulier en ce qui concerne l’impôt sur les successions et les obligations fiscales des héritiers et du testateur. Ainsi, les arrangements concernant les fondations et la succession avec des fondations familiales étrangères, gérées depuis l’Allemagne, ne sont pas automatiquement soumis à l’impôt successoral de remplacement, à condition que la fondation ne soit pas dotée de la personnalité juridique selon le droit allemand. Contrairement au traitement fiscal des fondations familiales nationales, où d’autres classes d’imposition, taux d’imposition et franchises peuvent s’appliquer, les fondations familiales transfrontalières doivent prendre en compte non seulement le droit de création étranger, mais surtout le droit de siège allemand. De petites différences structurelles, par exemple si une fondation est reconnue selon le droit allemand, peuvent décider de la charge fiscale ou de l’exonération fiscale, notamment pour les actifs commerciaux, les biens immobiliers ou les grandes entreprises.
Un aperçu des différentes étapes et du déroulement progressif de la planification successorale montre que l’évaluation du patrimoine (par exemple, la valeur d’un bien immobilier ou des actifs commerciaux), la considération du degré de parenté et l’application des franchises sont décisifs pour la charge fiscale. Les questions fréquentes concernent la portée de l’arrêt, les conséquences fiscales des successions en cas de décès, le rôle du testateur décédé ainsi que les possibilités d’exonération fiscale pour certains actifs.
Un exemple : lorsqu’un testateur transfère un bien immobilier d’une valeur de 800.000 euros à ses enfants, la charge fiscale dépend de leur degré de parenté, de la franchise applicable et de l’évaluation du patrimoine. Si la valeur de l’héritage dépasse la franchise, un impôt est appliqué sur le montant excédentaire, bien qu’une exonération fiscale puisse être possible sous certaines conditions pour les actifs commerciaux et les grandes entreprises. Cela peut être différent en cas de successions en raison du décès ou du transfert d’actifs commerciaux, lorsque des règlements spécifiques de clémence s’appliquent.
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