La Cour fédérale de justice annule une estimation basée sur des valeurs moyennes – Réf. X R 19/21
Lors d’un contrôle fiscal, il peut arriver que l’administration fiscale procède à des estimations supplémentaires. Les dispositions légales, notamment l’ordonnance sur les contrôles fiscaux, constituent la base pour les estimations dans le cadre d’un contrôle fiscal. Une estimation représente une intervention significative dans les droits du contribuable et est régie par des dispositions légales. Les avis d’imposition et les éventuels redressements fiscaux peuvent découler directement d’une estimation et ont souvent des conséquences financières importantes. Il existe différents types de contrôles fiscaux qui varient selon la taille de l’entreprise, le secteur ou le type de contrôle. Les conditions et le cadre légal pour les estimations sont clairement définis et doivent être respectés. Au cours de l’examen fiscal, la comptabilité est examiné, et des modifications peuvent se produire si des incohérences sont constatées. Selon un jugement du Bundesfinanzhof du 18 juin 2025 (Réf. X R 19/21), les contrôleurs ne peuvent plus appliquer automatiquement des estimations globales basées sur les valeurs sectorielles issues de la dite collection de valeurs moyennes. Souvent, durant le contrôle fiscal, la question de la plausibilité de la comptabilité se pose, et elle est examinée de près par les contrôleurs. Une comparaison interne à l’entreprise doit être privilégiée.
Les autorités fiscales sont généralement autorisées à procéder à des estimations lorsque la comptabilité du contribuable n’est pas conforme. Tant les entreprises que les différentes personnes comme les indépendants, les professions libérales et les particuliers peuvent être concernés par les contrôles fiscaux. En cas de documentation comptable défectueuse, incomplète ou non plausible, le contrôleur peut estimer la base d’imposition conformément à l’article 162 du Code fiscal (AO). Dans ce cadre, des valeurs dites de référence sont souvent utilisées. Cela est dans de nombreux cas défavorable pour le contribuable. Le BFH se détourne désormais de cette pratique courante et privilégie un calcul individuel de la base d’imposition, selon le cabinet juridique MTR Legal, qui conseille notamment en matière de fiscalité.
Introduction à l’audit fiscal
Qu’est-ce qu’un contrôle fiscal ?
Un contrôle fiscal est un outil central de l’administration fiscale pour garantir l’assujettissement correct des impôts au sein des entreprises. L’administration fiscale ou même l’assurance retraite allemande effectue régulièrement ces vérifications pour contrôler si toutes les obligations fiscales ont été correctement remplies pendant la période concernée. Le contrôle externe est la forme la plus courante de contrôle fiscal, effectué par l’administration fiscale et d’autres autorités sur le terrain. Il s’agit avant tout d’un contrôle global et exhaustif de toutes les questions pertinentes en matière de fiscalité et concerne l’entreprise dans son ensemble. Dans le cadre du contrôle fiscal, divers sujets fiscaux importants, tels que les vérifications de liquidités, sont soigneusement examinés. Il existe différents types de contrôles fiscaux qui varient selon le type d’impôt, la taille de l’entreprise ou l’autorité compétente. Différentes autorités, notamment les administrations fiscales et douanières, jouent un rôle central dans la réalisation de ces vérifications et la surveillance des finances dans le contexte de l’administration publique.
Pourquoi est-il important de bien se préparer à un contrôle fiscal ?
Pour les entreprises, se préparer à un contrôle fiscal est de la plus grande importance pour éviter des ennuis inutiles et des surprises inattendues. Les professions libérales et les indépendants sont également régulièrement concernés par les contrôles fiscaux et doivent répondre à des exigences particulières, par exemple en ce qui concerne la documentation des processus et la transmission électronique des données. Des processus internes transparents et bien documentés, ainsi qu’une collecte complète de tous les documents pertinents, facilitent considérablement le contrôle par l’administration fiscale. L’assistance d’un conseiller fiscal est extrêmement utile à toutes les étapes du contrôle fiscal, car le conseiller joue un rôle central dans la préparation, l’organisation et la réalisation du contrôle et peut minimiser les risques. Le recours au conseiller fiscal assure par ailleurs une sécurité légale et une préparation optimale aux exigences des autorités. Il peut aussi être judicieux de consacrer un peu plus de temps à la documentation et à la préparation pour garantir un déroulement sans accroc. Pendant le contrôle, il y a une obligation de collaboration : les entreprises doivent fournir au contrôleur tous les documents et informations requis. Ceux qui prennent ces exigences au sérieux et se préparent à temps peuvent généralement traverser le contrôle fiscal sans complications majeures.
Motifs d’un contrôle fiscal
Un contrôle fiscal peut être ordonné par l’administration fiscale ou l’assurance retraite allemande pour diverses raisons. Les déclencheurs fréquents sont les incohérences ou anomalies dans la déclaration fiscale, telles que des fluctuations inexpliquées dans les ventes ou les bénéfices, des paiements fiscaux tardifs ou un développement inhabituel des chiffres de l’entreprise par rapport aux années précédentes. Des erreurs répétées dans les déclarations fiscales ou une accumulation de notifications et d’indications de tiers peuvent également amener l’administration fiscale à initier un contrôle fiscal. En Allemagne, divers bureaux des impôts sont responsables de l’exécution des contrôles fiscaux, et le choix des entreprises à contrôler est basé sur certains critères. Les entreprises doivent donc veiller à préparer correctement et intégralement leurs déclarations fiscales afin de minimiser le risque d’un contrôle fiscal. L’administration fiscale utilise en outre des méthodes d’analyse modernes pour détecter rapidement d’éventuelles anomalies et mener des contrôles ciblés.
Déroulement d’un contrôle fiscal
Phase de démarrage et organisation du contrôle fiscal
Le déroulement d’un contrôle fiscal suit un schéma clair que les entreprises doivent connaître pour être bien préparées. Au début, l’entreprise reçoit un ordre officiel de vérification de l’administration fiscale, spécifiant la période exacte, le commencement et le lieu de la vérification. Dans le cadre de l’ordre de vérification, la visite du contrôleur fiscal dans l’entreprise est également annoncée ; des aspects organisationnels comme la coordination des dates, l’accès aux documents et le respect des délais doivent être pris en compte. L’importance de la période de vérification réside dans le fait que tous les processus fiscaux pertinents pendant cette période sont vérifiés ; la définition de la période de contrôle fiscal est généralement basée sur le chiffre d’affaires ou les bénéfices. La procédure de contrôle elle-même peut varier en fonction du type et de la taille de l’entreprise. Elle se concentre sur les relations fiscales de l’entreprise, notamment la taxe sur la valeur ajoutée, l’impôt sur les salaires, l’impôt commercial, l’impôt sur les sociétés, et aussi explicitement l’impôt sur les salaires.
Contenu de la vérification et rapport final
Pendant la vérification, le contrôleur fiscal examine les documents présentés et vérifie divers aspects pour s’assurer de l’exactitude des déclarations. Dans certains cas, le contrôleur peut également effectuer une visite sur place pour avoir un aperçu des opérations commerciales. À la fin de la vérification, l’administration fiscale rédige un rapport écrit détaillant les résultats et les constatations éventuelles. Si l’entreprise n’est pas d’accord avec le résultat, elle a la possibilité de faire appel contre les constatations.
La durée d’un contrôle fiscal dépend principalement de la taille et de la complexité de l’entreprise. Alors que les petites entreprises sont souvent vérifiées en quelques jours, le contrôle des grandes entreprises peut prendre plusieurs semaines, voire plusieurs mois. Une préparation minutieuse et la mise à disposition de tous les documents nécessaires contribuent à accélérer le processus et à éviter les surprises désagréables.
Droits et obligations lors d’un contrôle fiscal
Lors d’un contrôle fiscal, les entreprises ont à la fois des droits et des obligations visant à garantir un processus d’audit équitable et transparent. Parmi les droits les plus importants, le droit à l’information : les entreprises doivent être informées en temps voulu de la période d’audit, de l’ampleur du contrôle et des mesures prévues. Elles ont également le droit de prendre connaissance des résultats de l’audit et de poser des questions en cas de doutes. À l’inverse, il y a une obligation de coopération : les entreprises doivent présenter tous les documents requis de manière complète et dans les délais, et répondre honnêtement aux questions du contrôleur. Le Code fiscal (AO) régit ces droits et obligations en détail et établit le cadre pour la réalisation des contrôles fiscaux par les administrations fiscales en Allemagne. Prendre au sérieux son obligation de coopération et préparer les documents requis peut faciliter le déroulement de l’audit et éviter les mauvaises surprises.
Inspection des caisses
L’inspection des caisses est un outil spécifique de l’administration fiscale pour vérifier la gestion correcte des caisses dans les entreprises. Elle se fait généralement sans préavis par l’administration fiscale et se concentre sur l’examen des enregistrements et des justificatifs de caisse. L’objectif est de s’assurer que la TVA est correctement calculée et versée, et que la gestion des caisses est conforme aux dispositions légales. Les entreprises sont tenues de tenir leurs enregistrements de caisse de manière complète et vérifiable, car en cas d’irrégularités ou d’absence de justificatifs, le soupçon de fraude fiscale peut rapidement survenir. L’inspection des caisses est un élément important du contrôle fiscal et peut également être effectuée par l’assurance retraite allemande. En Allemagne, des règles et réglementations claires régissent l’exécution de l’inspection des caisses, que les entreprises doivent absolument respecter pour éviter des sanctions ou des redressements.
Assurance retraite allemande et contrôle fiscal
En plus de l’administration fiscale, l’assurance retraite allemande est également habilitée à effectuer des contrôles fiscaux dans les entreprises. Ces contrôles se concentrent sur le paiement correct des cotisations sociales pour les employés. L’assurance retraite allemande vérifie si les paiements et les attestations de l’entreprise ont été faits de manière complète et correcte. Les paiements incorrects ou tardifs peuvent entraîner des redressements et éventuellement des amendes. Les entreprises doivent donc attacher une grande importance au paiement rigoureux et ponctuel des cotisations sociales. La coopération étroite entre l’assurance retraite allemande et les administrations fiscales en Allemagne permet de détecter et corriger rapidement les incohérences. Une bonne préparation au contrôle fiscal et une documentation correcte de tous les documents pertinents sont également la meilleure protection contre les conséquences désagréables ici.
Estimation par l’administration fiscale
Dans le cas en question, l’administration fiscale avait jugé la comptabilité d’un discothécaire formellement irrégulière. La discothèque constitue une entreprise soumise à la vérification par les contrôleurs fiscaux. Plus précisément, jusqu’à cinq caisses enregistreuses ouvertes étaient utilisées dans la discothèque. Les recettes étaient consignées sur des feuilles et transmises à la comptabilité. En plus des justificatifs classiques, d’autres éléments tels que des contrats, des factures et des factures d’achat doivent être présentés dans le cadre du contrôle fiscal ; d’autres moyens de prouver peuvent également être envisagés ou d’autres configurations fiscales peuvent être pertinentes. Lors d’un contrôle fiscal, une inspection des caisses ou des vérifications spécifiques, notamment dans le domaine de l’impôt sur les salaires et d’autres types d’impôts, peuvent également être effectuées. Lors de l’examen de la comptabilité par le contrôleur, il est important de répondre aux questions posées par les contrôleurs fiscaux pour clarifier les malentendus et éviter les estimations supplémentaires. En raison de la comptabilité défaillante, l’administration fiscale a procédé à des estimations supplémentaires importantes.
Après la plainte du discothécaire, le tribunal fiscal de Hambourg a confirmé l’autorisation d’estimation de l’administration fiscale. Ceci a été justifié par le fait que les tickets de caisse ne reflétaient pas le fonds de caisse réel. Pour tracer la comptabilité et éviter les estimations supplémentaires, la collecte et l’archivage corrects des reçus sont indispensables. Le tribunal fiscal a procédé à sa propre estimation. Il a appliqué, sur la base d’une comparaison externe d’entreprises, une marge brute de 300 pour cent en se référant à la collection officielle de valeurs moyennes pour la gastronomie.
BFH : Préférer une comparaison interne d’entreprise lors de l’estimation
Cependant, lors de la procédure de révision, le Bundesfinanzhof a exprimé une opinion différente. Le BFH a souligné que dans les entreprises à forte intensité de liquidités, comme une discothèque, des lacunes dans la gestion et la comptabilité des caisses peuvent justifier des estimations par les autorités fiscales. Ces dernières sont également généralement libres de choisir leur méthode d’estimation. Toutefois, le choix de la méthode d’estimation est régi par l’ordonnance sur les contrôles fiscaux et les règlements en vigueur, qui fixent les conditions légales et le cadre pour le contrôle et la modification par les contrôleurs. Parmi plusieurs méthodes d’estimation possibles, la variante la plus précise doit être préférée. Ainsi, la comparaison interne d’entreprise est généralement à privilégier par rapport à la comparaison externe d’entreprise, a déclaré le BFH. Le BFH a également exprimé des doutes sur le fait que la collection officielle de valeurs moyennes était une base appropriée pour la comparaison d’entreprises.
Le BFH a confirmé que dans l’affaire en question, la gestion des caisses était défaillante et que les autorités fiscales étaient justifiées dans leur estimation. Toutefois, il a critiqué la méthode d’estimation. Le tribunal fiscal s’était uniquement basé sur une comparaison externe d’entreprises lors de son estimation, et avait appliqué une marge brute de 300 pour cent en se fondant sur la collection officielle de valeurs moyennes pour les entreprises gastronomiques. Cependant, le tribunal n’avait pas expliqué de manière convaincante pourquoi la catégorie commerciale de la gastronomie et cette valeur moyenne spécifique avaient été appliquées. Une discothèque ne peut être facilement classée dans aucune des catégories commerciales répertoriées dans la collection de valeurs moyennes, a souligné le BFH. De plus, il n’avait pas été démontré que la valeur spécifique avait été choisie parmi la fourchette des valeurs moyennes en tenant compte des particularités du cas d’espèce.
Doutes sur la collection de valeurs moyennes de l’administration fiscale
En outre, le BFH a remis en question la qualité des données et des méthodes de la collection de valeurs moyennes elle-même : il manquait des informations sur l’échantillonnage aléatoire, la représentativité, et en particulier il n’était pas clair pourquoi les entreprises déficitaires étaient systématiquement exclues. Cela pourrait entraîner une distorsion systématique.
De plus, il y avait des écarts très larges au sein des catégories commerciales. Il était donc d’autant plus important de justifier de manière compréhensible la valeur choisie, notamment en ce qui concerne l’ampleur des valeurs d’estimation fixées, a souligné le BFH.
Choix de la méthode adéquate lors des contrôles fiscaux par l’administration fiscale
Parmi plusieurs méthodes d’estimation possibles, une recalculation basée sur des données internes de l’entreprise est plus fiable qu’une comparaison externe avec des valeurs moyennes. Dans le cas en litige, une recalculation basée sur la consommation de marchandises aurait également été plus évidente, car des données internes étaient disponibles, permettant ainsi une comparaison interne de l’entreprise. Le BFH a donc renvoyé l’affaire au tribunal fiscal pour un nouvel examen.
Le jugement démontre que, dans le cas de défaillances dans la gestion et la comptabilité, les estimations des autorités fiscales peuvent être justifiées. Le BFH souligne cependant qu’il est impératif de choisir la méthode appropriée et que l’estimation globale basée sur des valeurs moyennes est secondaire par rapport à une comparaison interne de l’entreprise. Le but du contrôle fiscal est d’obtenir un résultat compréhensible et correct, basé sur une méthode d’estimation appropriée. La fréquence et l’intensité du contrôle fiscal sont particulièrement élevées pour les grandes entreprises aux chiffres d’affaires et bénéfices élevés, car ces entreprises sont jugées particulièrement pertinentes pour les contrôles par les autorités fiscales. De plus, la classification d’une entreprise selon son emplacement et sa taille peut influencer la fréquence des contrôles et le choix de la méthode d’estimation. Une préparation professionnelle et le choix de la bonne méthode d’estimation peuvent contribuer à garantir les bénéfices et à éviter des désavantages financiers tels que des redressements fiscaux ou des sanctions financières.
Contrôle fiscal numérique
Le contrôle fiscal numérique est en pleine expansion en Allemagne et modifie la manière dont les administrations fiscales et les entreprises effectuent les contrôles fiscaux. Grâce à l’utilisation de technologies modernes, les processus sont rendus plus efficaces et la transmission de documents ainsi que des données fiscales simplifiée. La transmission des déclarations fiscales et d’autres données fiscales pertinentes s’effectue souvent via le système ELSTER, qui permet une communication numérique et automatisée entre les contribuables et les autorités fiscales. Les entreprises peuvent mettre à disposition leurs documents comptables, déclarations fiscales et autres documents électroniquement, ce qui permet non seulement de gagner du temps, mais aussi d’améliorer la traçabilité du contrôle. Pour les administrations fiscales, cela signifie un accès plus rapide et plus ciblé aux informations pertinentes et une réalisation plus structurée du contrôle. Le contrôle fiscal numérique contribue ainsi à moderniser la collaboration entre les entreprises et l’administration fiscale et à améliorer la qualité des vérifications.
Avantages de l’audit fiscal numérique
La transition vers les audits fiscaux numériques apporte de nombreux avantages aux entreprises et aux administrations fiscales. L’un des plus grands atouts est l’efficacité accrue : tous les documents et données pertinents peuvent être transmis numériquement, ce qui réduit considérablement l’effort pour l’audit. Les notifications et déclarations numériques entre entreprises et administration fiscale accélèrent encore le processus d’audit, car les rendez-vous, les demandes ou les résultats peuvent être transmis rapidement et formellement. La transparence est améliorée, car toutes les étapes et informations sont documentées et enregistrées électroniquement de manière traçable. De plus, le taux d’erreur diminue, car la transmission et l’archivage numériques des données et des documents minimisent les erreurs de transfert. Pour les entreprises et les administrations fiscales, cela signifie également des économies de coûts, car moins de temps et de ressources sont nécessaires pour organiser et réaliser l’audit. Enfin, l’audit fiscal numérique favorise une meilleure collaboration, car les informations et les données peuvent être échangées rapidement et facilement entre les parties concernées.
Défis de l’audit fiscal numérique
Malgré tous ses avantages, l’audit fiscal numérique présente également certains défis que les entreprises et les administrations fiscales doivent prendre en compte. Un thème central est la sécurité des données : il doit être garanti que toutes les données et documents sensibles sont protégés pendant l’audit. De plus, la compatibilité des systèmes utilisés est déterminante pour que l’échange de données entre entreprises et administration fiscale fonctionne sans accroc. Pour un audit numérique réussi, il est également nécessaire que toutes les parties concernées – tant du côté des entreprises que des administrations fiscales – soient formées et familières avec les nouveaux processus.
L’introduction des audits fiscaux numériques nécessite également des investissements dans le matériel et les logiciels appropriés, ainsi qu’une adaptation des procédures existantes, ce qui rend nécessaire une modification des processus et structures précédents. Les entreprises devraient donc se pencher tôt sur les modifications nécessaires afin de pouvoir tirer le meilleur parti des avantages de l’audit fiscal numérique.
MTR Legal Rechtsanwälte conseille de manière exhaustive sur l’audit fiscal, les estimations fiscales et d’autres sujets liés au droit fiscal.
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