مالیات بر هدیه در وام‌های با بهره تخفیف‌یافته

حکم دادگاه مالی فدرال از تاریخ 31.07.2024 – شماره پرونده II R 20/22

وقتی دوستان یا اعضای خانواده به یکدیگر وام می‌دهند، اغلب بهره‌ی کمی محاسبه می‌کنند یا اصلاً بهره‌ای نمی‌گیرند. اما در این مورد باید مراقب بود. اگر نرخ بهره به طور قابل توجهی کمتر از نرخ بهره بانکی معمول باشد، اداره مالیات می‌تواند مزیت بهره را به عنوان هدیه ارزیابی کند و مالیات هدیه مطالبه کند. دادگاه مالی فدرال (BFH) با حکمی در 31 ژوئیه 2024 در خصوص برآورد مالیات هدیه برای وام با بهره کم تصریح کرده که اعطای وام با بهره‌ی غیر معمول به عنوان یک هدیه ترکیبی قابل مالیات است (شماره پرونده II R 20/22).

اعطای هدیه در زمان حیات اغلب به یک افزایش عمدی برای دریافت‌کننده می‌انجامد. با توجه به معافیت‌های مالیاتی، اداره مالیات می‌تواند مالیات هدیه را تعیین کند. حتی وامی با نرخی که به طور قابل توجهی کمتر از نرخ بهره معمول بازار است نیز می‌تواند به مالیات هدیه منجر شود، مضاف بر اینکه شرکت حقوقی MTR Legal Rechtsanwälte که در حوزه مالیات مشاوره می‌دهد نیز تأیید می‌کند.

هدیه از طریق وام با نرخ بهره پایین

این موضوع همچنین در تصمیم دادگاه مالی فدرال مشاهده می‌شود. در پرونده‌ی مورد نظر، شاکی در زمان واگذاری کسب و کار کشاورزی پدرش، وامی به مبلغ حدود 1.875.000 یورو با نرخ بهره 1 درصد از خواهرش دریافت کرد.

اداره مالیات در کاهش نرخ بهره وام، یک هدیه‌ی صریح در سطح تفاوت بین نرخ بهره اعطا شده 1 درصد و نرخ بهره طبق قانون ارزیابی به میزان 5.5 درصد را دید. اگرچه نرخ بهره‌ی معمول بازار فقط 2.81 درصد بود، اداره مالیات نرخ قانونی بالاتر را مبنای تصمیم قرار داد، زیرا قرارداد وام همچنین از نظر مدت، بازپرداخت و سررسید از شرایط وام معمول بازار متفاوت بود و بنابراین نرخ بهره معمولی برای وام‌های مشابه قابل تعیین نبود.

اعتراض شاکی به ابلاغیه مالیاتی توسط اداره مالیات رد شد. اداره مالیات کاهش نرخ بهره وام را نیز به عنوان یک هدیه ترکیبی در نظر گرفت. همچنین دادگاه مالی نیز شکایت را رد کرد.

تجدید نظر تا حدودی موفق بود

شاکی تجدید نظر نمود و استدلال کرد که هیچ هدیه‌ای ارائه نشده است. هیچ یک از طرفین از این که بخشی از وام به صورت رایگان ارائه شده، آگاهی نداشتند. علاوه بر این، وی پیشنهادات وام‌هایی ارائه کرد که نرخ بهره کمتر از نرخ بهره تعیین شده به موجب قانون ارزیابی 5.5 درصد را داشتند.

تجدید نظر تا حدودی موفقیت‌آمیز بود. دادگاه مالی براساس اعطای وام با نرخ بهره کاهش یافته به درستی از یک هدیه صریح که تحت مالیات هدیه قرار داشت، برخوردار بود. با این حال، از مبنای محاسباتی نادرست استفاده کرده بود، زیرا یک بهره کمتر از نرخ قانونی 5.5 درصد تعیین شده بود، به گفته دادگاه مالی فدرال (BFH).

BFH همچنین توضیح داد که هر هدیه‌ی صریح به عنوان یک هدیه در زمان حیات تلقی می‌شود، اگر دریافت‌کننده به قیمت فرد اعطا کننده بهره‌مند شود و این نیز مطابق با اراده‌ی فرد اعطا کننده باشد. اعطای وام با نرخ بهره پایین به عنوان یک هدیه صریح در نظر گرفته می‌شود. دریافت‌کننده وام با بهره پایین یک افزایش ثروت دریافت می‌کند که تابع مالیات هدیه است. کاهش ثروت فرد اعطا کننده در این است که وی از سودی که با بهره‌های معمول بازار به دست می‌آورد، صرف نظر کرده است.

مالیات هدیه به طور قابل توجهی کاهش یافت

شرایط برای هدیه‌ای که تحت مالیات هدیه قرار می‌گیرد، به گفته BFH برآورده شده است. برای محاسبه مالیات هدیه در یک وام با بهره کم، تفاوت نرخ بهره بین نرخ توافق شده و نرخ بهره ناشی از قانون ارزیابی تعیین کننده است. ارزش 5.5 درصد بر اساس § 15 Abs. 1 BewG تنها زمانی لحاظ می‌شود که “هیچ ارزش دیگری تعیین نشده باشد”، BFH تأکید کرد.

در پرونده حاضر، دادگاه مالی اعلام کرده بود که بر اساس اطلاعات بانک مرکزی آلمان، در وام‌های مشابه نرخ بهره موثر 2.81 درصد بوده است. از این رو، برای شاکی مشمول مالیات تنها یک مزیت استفاده از 1.81 درصد به دست آمده است. مالیات هدیه در نتیجه حدود 170.000 یورو کاهش یافت و به حدود 59.000 یورو رسید.

حتی اگر قصد خیر باشد، وام‌های با نرخ بهره پایین می‌توانند منجر به بار مالیاتی شوند. بنابراین باید شرایط اطراف چنین وامی به گونه‌ای تنظیم شود که بار مالیاتی تا حد ممکن کم باشد.

MTR Legal Rechtsanwälte در خصوص مالیات هدیه و دیگر موضوعات حقوق مالیاتی مشاوره می‌دهد.

با خوشحالی تماس با ما بگیرید!