حکم دادگاه عالی مالیاتی فدرال به تاریخ ۳۱.۰۷.۲۰۲۴ – شماره: II R 13/22
در مالیات بر ارث باید از معافیت‌ها استفاده شود. عدم مطالبه ارث توسط یک پدر در مقابل والدینش به این معنا نیست که پسرش – یعنی نوه ارث‌بذار – بتواند در صورت ارث‌گذاری از معافیت بالاتر فرزند بهره‌مند شود. دادگاه عالی مالیاتی فدرال با حکمی به تاریخ ۳۱ ژوئیه ۲۰۲۴ این موضوع را مشخص کرده است (شماره: II R 13/22).
در مالیات بر ارث، معافیت‌های مختلفی بسته به درجه نزدیکی قرابت وجود دارد. در حال حاضر، همسران و شریک‌های زندگی ثبت‌شده می‌توانند از معافیتی به مبلغ ۵۰۰،۰۰۰ یورو بهره‌مند شوند، برای فرزندان و فرزندان ناتنی معافیتی به مبلغ ۴۰۰،۰۰۰ یورو معتبر است و برای نوه‌ها معافیتی به مبلغ ۲۰۰،۰۰۰ یورو در نظر گرفته شده است، همانطور که موسسه حقوقی MTR Legal Rechtsanwälte که در زمینه حقوق ارث و مالیات فعالیت می‌کند، گزارش داده است.
توجه به معافیت‌ها در مالیات بر ارث
این معافیت‌ها باید در برنامه‌ریزی مالیات بر ارث مدنظر قرار گیرد تا بار مالیاتی برای وارثان تا حد ممکن کاهش یابد. این موضوع باید هنگام تنظیم وصیت‌نامه نیز مورد توجه قرار گیرد. اگرچه با وصیت‌نامه می‌توان از توارث قانونی دوری کرده و به‌عنوان مثال نوه را به‌عنوان وارث منصوب کرد. اما در این صورت، معافیت کمتری نسبت به توارث فرزند از مالیات بر ارث اعمال می‌شود.
این موضوع را نمی‌توان با عدم مطالبه ارث فرزند دور زد. زیرا در اینجا، قانون مالیات بر ارث با قانون مدنی تفاوت دارد. بنابراین، عدم مطالبه ارث یک فرزند به این معنا نیست که او به‌عنوان «فرزند متوفی» تلقی می‌شود و بنابراین وارثان او می‌توانند از معافیت بالاتر ۴۰۰،۰۰۰ یورو استفاده کنند، همانطور که حکم دادگاه عالی مالیاتی فدرال (BFH) نشان می‌دهد.
فرزند ارث‌بذار از ارث صرف‌نظر می‌کند
در پرونده مورد بررسی، پدربزرگ نوه خود را به‌صورت وصیتی به‌عنوان وارث برای یک چهارم تعیین کرده بود. فرزند ارث‌بذار قبل از آن با توافق‌نامه‌ای که به‌صورت محضری ثبت شده بود، از حق ارث و حق سهم اجباری خود صرف‌نظر کرده بود. این صرف‌نظر از ارث به سایر وارثان نیز تسری نیافت.
پس از وفات پدربزرگ، نوه که وارث بود، معافیتی از مالیات بر ارث به مبلغ ۴۰۰،۰۰۰ یورو درخواست کرد، یعنی معافیت برای کودکان. او با استناد به فرضیه فوت قبل از موعد در § 2346 ماده ۱ جمله ۲ BGB، این را توجیه کرد. بر این اساس، پدر باید با توجه به حق انحصاری ارث به گونه‌ای تلقی شود که گویی در هنگام وقوع ارث در قید حیات نبوده است. بنابراین، او باید به‌عنوان فرزند یک فرزند متوفی در نظر گرفته شود و بتواند از معافیت مالیات بر ارث بالاتر استفاده کند، نوه استدلال کرد. اما اداره مالیات این استدلال را نپذیرفت. معافیت برای نوه به مبلغ ۲۰۰،۰۰۰ یورو اعطا شد.
BFH: معافیت برای نوه معتبر است
دعوی نوه علیه این تصمیم در دادگاه مالیاتی نیدرزاکسن با شکست مواجه شد و BFH تجدید نظر علیه حکم دادگاه مالیاتی را رد کرد.
BFH در توجیه خود توضیح داد که طبق § 16 ماده ۱ شماره ۲ ErbStG برای کودکان و فرزندان کودکان متوفی یک معافیت مالیاتی به مبلغ ۴۰۰،۰۰۰ یورو معتبر است. این عبارت «فرزندان کودکان متوفی» به این معنا است که فرزندان ارث‌بذار واقعاً فوت کرده باشند. فرضیه فوت قبلی در § 2346 ماده ۱ جمله ۲ BGB این معنا را نمی‌دهد که یک فرزند که از ارث صرف‌نظر کرده به‌طور مالیاتی به‌عنوان «فرزند متوفی» در نظر گرفته شود. بنا بر این، در اینجا معافیت برای نوه به مبلغ ۲۰۰،۰۰۰ یورو معتبر است.
BFH همچنین توضیح داد که به‌دلیل اعطای معافیت‌های بالاتر در ابتدا به منظور بهره‌وری از کودکان ارث‌بذار بوده، زیرا پیوستگی خانوادگی در اینجا به‌عنوان نزدیک‌ترین مورد تلقی می‌شد. در مورد نوه‌ها این پیوند دیگر آنچنان نزدیک نیست که معافیت کمتری اعطا شده باشد. فقط زمانی که فرزندان ارث‌بذار قبلاً فوت کرده باشند، می‌توان معافیت بیشتری از مالیات بر ارث به نوه‌ها اعطا کرد. معافیت بالاتر تنها می‌تواند به «نوه‌های یتیم» کمک کند.
استفاده از امکانات طرح‌ریزی
این تصمیم نشان می‌دهد که معافیت بالاتر نمی‌تواند به‌سادگی با صرف‌نظر از ارث به نسل بعدی «انتقال یابد». با این حال، قوانین ارثی امکانات متعددی را برای بهینه‌سازی مالیاتی انتقال دارایی ارائه می‌دهند.
MTR Legal Rechtsanwälte در مورد مالیات بر ارث و موضوعات دیگر از حقوق ارثی مشاوره ارائه می‌دهد.
خوشحال می‌شویم تماس با ما بگیرید!
