هدیه به کارکنان – حکم BFH درباره تأثیرات مالیاتی – Az.: VI R 21/22
اگر شرکتی برای تضمین جانشینی شرکت بخشی از سهام خود را به کارکنان هدیه دهد، این امر لزوماً به معنای دستمزد مشمول مالیات برای کارکنان دریافت‌کننده نیست. این موضوع در حکمی که دادگاه مالی فدرال (BFH) در تاریخ 20 نوامبر 2024 صادر کرد، مطرح شد (Az.: VI R 21/22).
مسأله جانشینی شرکت بسیاری از کسب‌وکارها در آلمان را به خود مشغول کرده است. اگر در خانواده جانشین مناسبی پیدا نشود، ادامهٔ فعالیت شرکت توسط کارکنان باارزش می‌تواند گزینه‌ای باشد. در هنگام هدیه دادن سهم‌های شرکت به کارکنان باید ابعاد مالیاتی نیز توسط شرکت رعایت شود. علاوه بر مالیات بر هدیه، مهم‌ترین سؤال این است که آیا هدیه به کارکنان دریافت‌کننده باید به عنوان دستمزد مشمول مالیات بر درآمد تلقی شود یا نه، به گفته دفاتر حقوقی MTR Legal Rechtsanwälte، که در حوزه‌های مختلف از جمله حقوق مالیاتی فعالیت می‌کنند.
هدیه برای تضمین جانشینی شرکت
BFH با حکم خود تصریح کرد که هدیه دادن سهام به عنوان تضمین جانشینی شرکت به تنهایی منجر به دستمزد مشمول مالیات نمی‌شود. در صورتی که هدیه به دلایل مربوط به حقوق شرکت‌ها، مانند تضمین جانشینی شرکت انجام شده باشد، ارتباطی با عملکرد کاری کارکنان وجود ندارد. بنابراین هدیه به عنوان دستمزد تلقی نمی‌شود.
در پروندهٔ اصلی، یک شرکت خانوادگی برای جانشینی شرکت در جستجوی یک جانشین بود. چون پسرشان برای جانشینی شرکت در دسترس نبود، بنیان‌گذاران شرکت تصمیم گرفتند مدیریت شرکت را به دستان کارکنان باارزش، از جمله شخص شاکی، بسپارند. پنج کارمند هرکدام 5.08 درصد از سهام شرکت را به صورت هدیه دریافت کردند.
اداره مالیاتی ارزش نقدی سود را به عنوان دستمزد ارزیابی کرده است
اداره مالیات مربوطه ارزش نقدی ناشی از هدیه را به عنوان دستمزد اعلام کرده و به همان ترتیب مالیات بست. شاکی با این تصمیم مخالفت کرد و در دادگاه مالی ساکسونی-آنهالت موفق شد. دادگاه تصمیم گرفت که انتقال سهم‌های شرکت به صورت هدیه به عنوان جبران کاری که شاکی انجام داده است محسوب نمی‌شود. انگیزه هدیه در اینجا جانشینی شرکت است. بنابراین هدیه به عنوان دستمزد مشمول مالیات محسوب نمی‌شود.
BFH تجدیدنظر را رد کرد
تجدید نظر اداره مالیات علیه این حکم را دادگاه مالی فدرال رد کرد. او تصمیم دادگاه مالی را تأیید کرد که انتقال سهم‌های شرکت به شکل هدیه به عنوان دستمزد مشمول مالیات تلقی نمی‌شود.
علاوه بر حقوق و دستمزد، درآمدهای غیرمستقل دیگر نیز شامل درآمدهای معاف نشدنی می‌شود که به امتیاز مالی منجر می‌شود. این موضوع بی‌توجه به اینکه آیا ادعای قانونی برای این درآمدها وجود دارد یا اینکه درآمدها جاری یا یکبار باشند، صدق می‌کند، به گفته BFH. با این حال، دستمزد مستلزم آن است که امتیاز مالی به دلیل اشتغال به کار و بر اساس همکاری شغلی به افراد تعلق گیرد. نیازی به وجود یک عملکرد خاص از سوی کارکنان نیست، BFH افزود.
جانشینی شرکت انگیزهٔ تعیین‌کننده‌ای برای هدیه بوده است
در مقابل، هیچ دستمزدی وجود ندارد اگر کمک مالی به دلایل دیگری داده شود و نه بر اساس قرارداد کاری. فقط زمانی که به کارکنان برای کارشان تخفیف در ارزش خرید سهام شرکت اعطا می‌شود، می‌توان آن را به عنوان درآمد غیرمستقل محسوب کرد. اما در اینجا اینگونه نیست، BFH توضیح داد.
BFH در توضیحات خود اضافه کرد که انتقال سهام شرکت به صورت هدیه اگرچه با قرارداد کاری مرتبط است، اما به همین دلیل ایجاد نشده است. بلکه جانشینی شرکت به وضوح انگیزهٔ تعیین‌کننده برای هدیه بوده است. این موضوع به طور غیرمستقیم در بند بازگشت مالیاتی ارث که در قرارداد مشخص شده، بیان شده و همچنین در پروتکل نشست سهامداران به وضوح مطرح شد.
هدیه به عنوان جبران عملکرد کاری تلقی نمی‌شود
بنیان‌گذاران شرکت پسرشان را با 74.61 درصد از سهام به عنوان سهامدار اصلی معرفی کردند. همزمان، آنها برای مطمئن شدن از اینکه کارکنان باتجربه در مدیریت شرکت حضور دارند، که با 25.39 درصد سهام در اختیار دارند و می‌توانند تأثیر قابل توجهی بر مدیریت شرکت داشته باشند، تدابیری اندیشیدند. با استفاده از کارکنان باتجربه، هدف این است که بقای شرکت و توسعه آن از طریق جانشینی شرکت تضمین شود، به گفته BFH. شایستگی فنی در مدیریت شرکت معیار اساساً مهمی برای جانشینی شرکت است. بنابراین، انتقال هدیه‌ای به دلایل حقوق شرکت‌ها به عنوان جبران کارکنان برای عملکردهای قبلی یا آینده تصور نمی‌شود، BFH تصریح کرد.
MTR Legal Rechtsanwälte مشاوره در مورد مسائل مالیاتی در ارتباط با جانشینی شرکت و موضوعات دیگر حقوق مالیاتی.
با ما تماس بگیرید!
