Donación a empleados: fallo del BFH sobre implicaciones fiscales – Az.: VI R 21/22
Si una empresa dona participaciones a los empleados para asegurar la sucesión de la empresa, esto no lleva necesariamente a un salario imponible para los empleados beneficiados. Esto lo decidió el Bundesfinanzhof (BFH) con fallo de 20 de noviembre de 2024 (Az.: VI R 21/22).
La cuestión de la sucesión empresarial preocupa a muchas empresas en Alemania. Si no se encuentra un sucesor adecuado en la familia, la continuidad de la empresa a través de empleados merecedores puede ser una opción. En la donación de participaciones de la empresa a empleados también deben considerarse aspectos fiscales. Además del impuesto sobre donaciones, se centra en la cuestión de si la donación lleva a un salario imponible en la renta de los empleados involucrados, según el bufete de abogados MTR Legal Rechtsanwälte, que también asesora en derecho fiscal.
Donación para asegurar la sucesión empresarial
El BFH ha dejado claro con su fallo que la donación de participaciones empresariales para asegurar la sucesión empresarial no lleva automáticamente a un salario imponible. En el caso de una donación por razones societarias, como para asegurar la sucesión empresarial, no hay conexión con el rendimiento laboral de los empleados. Por lo tanto, la donación no debe considerarse como salario.
En el caso de referencia, una empresa familiar buscaba un sucesor para la compañía. Dado que su hijo no estaba disponible para la sucesión empresarial, los socios fundadores decidieron confiar la dirección de la empresa a empleados merecedores, incluida la demandante. Los cinco empleados recibieron como donación el 5.08 por ciento de las participaciones empresariales, respectivamente.
El fisco considera ventaja económica como salario
La oficina de hacienda correspondiente interpretó que la ventaja económica derivada de la donación era un salario y lo gravó en consecuencia. La demandante se opuso y tuvo éxito ante el tribunal fiscal de Sajonia-Anhalt. El tribunal decidió que la transferencia gratuita de las participaciones empresariales no debería considerarse como una contraprestación por las labores realizadas por la demandante. El motivo de la donación era, más bien, la sucesión empresarial. Por ello, la donación no constituye un salario imponible.
BFH rechaza la revisión
El Bundesfinanzhof rechazó la revisión de la oficina de hacienda contra este fallo. Confirmó la decisión del tribunal fiscal de que en la transferencia gratuita de las participaciones empresariales no hay que considerar un salario imponible.
Los ingresos por trabajo dependiente incluyen, además de sueldos y salarios, otros ingresos que podrían llevar a un beneficio económico. Esto se aplica independientemente de si existe un derecho legal a estos ingresos y si son recurrentes o únicos, según el BFH. Sin embargo, el salario también requiere que el beneficio económico esté relacionado con un empleo, es decir, esté fundamentado en una relación laboral. Una prestación concreta del empleado no es necesaria para ello, agregó el BFH.
Sucesión empresarial como motivo decisivo para la donación
Sin embargo, no hay un salario cuando la contribución no se otorga debido a la relación laboral, sino por otras razones. Solo si al empleado se le concede la adquisición a precio reducido de participaciones empresariales por su rendimiento laboral, podría llevar a ingresos por trabajo dependiente. Esto no fue el caso aquí, aclaró aún más el BFH.
Como justificación, el BFH aclaró además que la transferencia gratuita de las participaciones empresariales está relacionada con la relación laboral, pero no es principalmente motivada por ella. Pues la sucesión empresarial fue claramente el motivo decisivo para la donación. Esto quedó reflejado indirectamente en la cláusula de reversión fiscal acordada contractualmente y también se expresó claramente en el acta de la reunión de socios.
Donación no es remuneración por trabajo
Los fundadores de la sociedad hicieron a su hijo el principal accionista con un 74.61 por ciento de las participaciones. Al mismo tiempo, se aseguraron de que empleados experimentados estuvieran en la dirección de la empresa, quienes con un 25.39 por ciento de las participaciones poseen una minoría de bloqueo y así pueden influir significativamente en la gestión de la empresa. Mediante la inclusión de empleados experimentados, se debería asegurar la continuidad y el desarrollo de la sociedad en el camino de la sucesión empresarial, según el BFH. La competencia profesional en la dirección empresarial es, sin duda, un criterio esencial para la sucesión empresarial. Por lo tanto, la transferencia gratuita por razones societarias tampoco constituye una remuneración para los empleados por servicios ya prestados o futuros, aclaró el BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte asesora sobre cuestiones fiscales relacionadas con la sucesión empresarial y otros temas de derecho fiscal.
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