Sentencia del Tribunal Federal de Finanzas del 31.07.2024 – Ref.: II R 13/22
En el impuesto de sucesiones, es importante aprovechar las exenciones. Sin embargo, la renuncia efectiva a una herencia por parte de un padre hacia sus padres no conduce a que su hijo, es decir, el nieto del testador, pueda reclamar la exención mayor del hijo en caso de herencia. Así lo decidió el Tribunal Federal de Finanzas con sentencia del 31 de julio de 2024 (Ref.: II R 13/22).
En el impuesto de sucesiones, las exenciones varían según el grado de parentesco. Actualmente, los cónyuges y parejas de hecho registradas pueden reclamar una exención de 500.000 euros, para los hijos e hijastros aplica una exención de 400.000 euros y para los nietos se prevé una exención de 200.000 euros, según la firma jurídica MTR Legal Rechtsanwälte, que asesora entre otros en derecho de sucesiones y fiscal.
Considerar las exenciones en el impuesto de sucesiones
Estas exenciones deben ser consideradas en la planificación del patrimonio para que la carga fiscal para los herederos sea lo más baja posible. Esto también debe ser tenido en cuenta al redactar un testamento. Aunque con un testamento se puede eludir la sucesión legal y, por ejemplo, designar a un nieto como heredero. Sin embargo, en este caso aplica una exención menor en el impuesto de sucesiones que en una herencia al hijo.
Esto tampoco puede ser eludido a través de una renuncia a la herencia por parte del hijo. Porque aquí el derecho del impuesto de sucesiones se desvía del derecho civil. Así, la renuncia a la herencia de un hijo no implica que sea considerado como un «hijo fallecido» y que sus descendientes puedan reclamar una exención mayor de 400.000 euros, como demuestra la sentencia del Tribunal Federal de Finanzas (BFH).
Hijo del testador renuncia a la herencia
En el caso en cuestión, el abuelo designó en su testamento a su nieto como heredero de una cuarta parte. El hijo del testador había renunciado previamente, mediante contrato notarial, a su derecho hereditario legal y a su derecho a la legítima. La extensión de la renuncia a la herencia a otros descendientes fue excluida.
Tras el fallecimiento del abuelo, el nieto heredero solicitó una exención del impuesto de sucesiones de 400.000 euros, es decir, la exención para los hijos. Lo justificó con la ficción de predecedencia conforme al § 2346 párrafo 1 oración 2 del BGB. Según esto, el padre que renunció a su herencia debía ser tratado como si no hubiera vivido en el momento de la ocurrencia del caso de sucesión. Por lo tanto, debía ser considerado como un hijo de un hijo fallecido y podía reclamar la exención mayor del impuesto de sucesiones, argumentó el nieto. Sin embargo, la oficina tributaria no siguió esta argumentación. Otorgó la exención para nietos de 200.000 euros.
BFH: Aplica la exención para nietos
La demanda del nieto contra esta decisión fue infructuosa ante el Tribunal Fiscal de Baja Sajonia y el BFH rechazó la revisión del fallo del tribunal fiscal.
El BFH justificó que, según el § 16 párrafo 1 número 2 de la ErbStG, para los hijos y los hijos de hijos fallecidos aplica una exención fiscal de 400.000 euros. Esta formulación, «hijos de hijos fallecidos», debe entenderse como que los hijos del testador realmente han fallecido. La ficción de predecedencia del § 2346 párrafo 1 oración 2 del BGB no implica que un hijo que ha renunciado a su herencia sea considerado fiscalmente como «hijo fallecido». En consecuencia, aquí aplica la exención para nietos de 200.000 euros.
Además, el BFH señaló que el legislador, al conceder exenciones mayores, pretendía inicialmente beneficiar a los hijos del testador, dado que aquí se considera que el vínculo familiar es más fuerte. En el caso de los nietos, este vínculo ya no es tan estrecho, por lo que se concede una exención menor. Solo cuando los hijos del testador ya han fallecido, se puede otorgar una exención mayor del impuesto de sucesiones a los nietos. La exención mayor solo puede beneficiar a «nietos huérfanos».
Aprovechar las posibilidades de diseño
La decisión muestra que una mayor exención no puede simplemente «transferirse» a la siguiente generación mediante la renuncia a la herencia. Sin embargo, el derecho sucesorio ofrece diversas posibilidades de planificación para optimizar fiscalmente la transferencia de patrimonio.
MTR Legal Rechtsanwälte asesora sobre el impuesto de sucesiones y otros temas de sucesiones.
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