Sentencia del Tribunal Fiscal Federal del 31.07.2024 – Az. II R 20/22
Si amigos o miembros de la familia se conceden entre ellos un préstamo, a menudo calculan intereses bajos o renuncian completamente a ellos. Sin embargo, hay que tener cuidado. Si el tipo de interés es significativamente inferior a los intereses habituales del mercado del banco, la oficina fiscal puede considerar el beneficio de intereses como una donación y exigir el impuesto de donaciones. El Tribunal Fiscal Federal (BFH) ha dejado claro en su sentencia del 31 de julio de 2024 sobre la valoración del impuesto de donaciones para préstamos con intereses bajos que la concesión de un préstamo con intereses no habituales en el mercado debe tributar como una donación mixta (Az. II R 20/22).
Una donación entre vivos a menudo lleva a un enriquecimiento intencionado del beneficiario. Considerando las exenciones, la oficina fiscal puede establecer el impuesto de donaciones. También un préstamo con una tasa de interés significativamente más baja que la del mercado puede llevar a impuestos de donaciones, según la firma legal MTR Legal Rechtsanwälte, que asesora, entre otras cosas, en derecho tributario.
Donación por préstamo con tasa de interés reducida
Esto también se demuestra en la decisión del Tribunal Fiscal Federal. El demandante en el caso subyacente había recibido un préstamo de su hermana por aproximadamente 1.875.000 euros al 1 por ciento de interés, en relación con la adquisición de la explotación agrícola de su padre.
La oficina fiscal vio en la concesión del préstamo reducido una contribución liberal en la diferencia entre la tasa de interés del 1 por ciento otorgado y la tasa de interés según la ley de valoración, que era del 5,5 por ciento. Aunque la tasa de interés del mercado era solo del 2,81 por ciento. La oficina fiscal justificó el uso de la tasa de interés legal más alta porque el contrato de préstamo también difería en términos de plazo, amortización y vencimiento de las condiciones de préstamo habituales en el mercado, por lo que no se pudo determinar una tasa de interés de mercado para préstamos comparables.
La oficina fiscal rechazó la objeción del demandante contra el aviso fiscal. Consideró la concesión reducida del préstamo como una donación mixta. También el tribunal fiscal desestimó la demanda.
Revisión parcialmente exitosa
El demandante recurrió argumentando que no existía una contribución liberal. Ninguno de los involucrados era consciente de la parcial gratuidad del préstamo. Además, presentó ofertas de préstamo que tenían una tasa de interés más baja que la tasa de interés de 5,5 por ciento establecida por la ley de valoración.
La revisión tuvo éxito en parte. Aunque el tribunal fiscal consideró correctamente la concesión del préstamo con intereses reducidos como una contribución liberal sujeta al impuesto de donaciones, partió de una base de valoración errónea, ya que se pudo determinar una tasa de interés más baja que la tasa legal del 5,5 por ciento, según el Tribunal Fiscal Federal (BFH).
El BFH continuó explicando que cualquier contribución liberal se considera una donación entre vivos si el beneficiario se enriquece a expensas del donante y esto concuerda con la voluntad del donante. La concesión de un préstamo con intereses bajos, por lo tanto, se considera una contribución liberal. El receptor del préstamo con intereses bajos recibe un incremento patrimonial sujeto al impuesto de donaciones. La disminución patrimonial del prestamista está en que renuncia a un rendimiento que habría obtenido a través de intereses de mercado habituales.
Impuesto de donaciones significativamente reducido
Las condiciones para una donación liberal sujeta al impuesto de donaciones están cumplidas, según el BFH. Para el cálculo del impuesto de donaciones en un préstamo con intereses bajos, la diferencia de intereses entre la tasa acordada y la derivada de la ley de valoración es decisiva. Sin embargo, el valor del 5,5 por ciento solo debe considerarse según § 15 apartado 1 BewG “cuando no se determine otro valor”, enfatizó el BFH.
En el presente caso, el tribunal fiscal determinó que según información del Banco Central Alemán, para préstamos comparables la tasa de interés efectiva era del 2,81 por ciento. Esto resulta en un beneficio de uso para el contribuyente de solo el 1,81 por ciento. El impuesto de donaciones se redujo así en aproximadamente 170.000 euros a unos 59.000 euros.
Aunque bien intencionados, los préstamos con tasa de interés reducida pueden llevar a una carga fiscal. Por lo tanto, conviene diseñar los marcos de un préstamo con tasa de interés reducida de tal forma que la carga fiscal sea lo más baja posible.
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