Las participaciones en fondos de inversión pueden verse afectadas por la tributación al trasladarse al extranjero
Al trasladar la residencia de Alemania al extranjero, puede aplicarse una denominada tributación por traslado. Con la aprobación de la Ley Anual de Impuestos 2024, se endureció la tributación por traslado. A partir de 2025 también incluirá las ganancias de determinados fondos de inversión, si el contribuyente desea trasladar su residencia o centro de vida al extranjero.
Después de que el Consejo Federal otorgara su aprobación a la Ley Anual de Impuestos 2024 el 22 de noviembre de 2024 y se publicara en el Boletín Oficial de la Federación a principios de diciembre de 2024, las regulaciones y cambios pueden entrar en vigor. Un cambio importante afecta a la denominada tributación por traslado. Hasta ahora, la tributación por traslado solo afectaba a participaciones en sociedades de capital o participaciones en cooperativas mantenidas como patrimonio privado a partir de un nivel de participación del 1 por ciento. Si se traslada la residencia al extranjero, se aplica un impuesto sobre la ganancia de enajenación ficticia de las participaciones, según la firma de abogados MTR Legal Rechtsanwälte, que asesora, entre otros, en derecho fiscal.
Se tributa la ganancia de enajenación ficticia
En el caso de traslado o cambio de residencia principal al extranjero, el estado trata las participaciones como si hubieran sido vendidas y luego grava la ganancia de enajenación ficticia. La tributación por traslado está regulada legalmente en el § 6 de la Ley de Fiscalidad Exterior (AStG).
Si bien las participaciones en fondos de inversión y ETFs o en un fondo de inversión especializado no estaban sujetas a esta tributación en el patrimonio privado hasta ahora, esto va a cambiar. Se desencadenará una tributación si el inversor sujeto a impuestos ha mantenido al menos el 1 por ciento de las participaciones emitidas en los últimos cinco años o el costo de adquisición de las participaciones ha sido de al menos 500.000 euros. El impuesto se activa por el fin de la obligación tributaria ilimitada en Alemania, por ejemplo, debido al traslado o cambio de residencia principal al extranjero. Requisito para la tributación es una ganancia de enajenación ficticia. Además, el inversor debe haber sido residente fiscal en Alemania durante al menos siete de los últimos doce años y mantener las participaciones en su patrimonio privado.
En las participaciones en fondos de inversión especializados, siempre se supone que existe una participación «significativa». Por lo tanto, umbrales como el 1 por ciento de las participaciones o los costos de adquisición no están contemplados en estos casos.
Carga para los inversores
Los inversores que se trasladen desde Alemania se ven, por tanto, como si hubieran enajenado sus participaciones. Se debe pagar impuestos sobre la ganancia ficticia, aunque en realidad no hay un flujo de liquidez. Esto puede convertirse en una carga financiera si se planea trasladar la residencia al extranjero. Las regulaciones para el aplazamiento del impuesto por traslado o las reglas de retorno son aplicables de acuerdo con el § 6 AStG.
Debido a la posible carga fiscal, el traslado debe estar bien preparado y se debe examinar y, en su caso, reestructurar la propia cartera de inversiones con vistas a una posible tributación por traslado.
Se elimina la restricción de compensación de pérdidas
La Ley Anual de Impuestos 2024 también trae alivios para los inversores: se elimina la restricción de compensación de pérdidas para operaciones a plazo. Las pérdidas de operaciones a plazo arriesgadas ahora se pueden compensar nuevamente en su totalidad con ganancias de otras inversiones de capital. Anteriormente, esto estaba limitado a una cantidad de 20.000 euros al año y ganancias y pérdidas debían incurrirse en operaciones del mismo tipo. Esta restricción no solo se aplicaba a las operaciones extremadamente especulativas como CFDs o futuros, sino también a acciones o participaciones empresariales que se tornaron sin valor.
La restricción de compensación de pérdidas llevó a que se pagaran impuestos sobre ganancias que en realidad no se generaron en términos netos. En un caso ante el Tribunal Supremo de Finanzas (BFH), el demandante había logrado ganancias provenientes de operaciones a plazo por un total de 250.000 euros. Aunque también había pérdidas de 227.000 euros, la oficina de impuestos solo compensó las pérdidas hasta el máximo legal de 20.000 euros. Como resultado, el inversor tuvo que pagar impuestos de alrededor de 60.000 euros en el año en cuestión, aunque su ganancia fue de solo 23.000 euros. El BFH tenía objeciones constitucionales contra la restricción de compensación, que el legislador ahora ha abolido.
La Ley Anual de Impuestos 2024 trae cambios importantes
Con el endurecimiento de la tributación por traslado y la eliminación de la restricción de compensación de pérdidas, la Ley Anual de Impuestos 2024 trae dos cambios importantes para los inversores, que deben tenerse en cuenta.
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