Νομικές δυνατότητες των φορολογουμένων
Ένας φορολογικός ή εξωτερικός έλεγχος δεν είναι μόνο χρονοβόρος για τις επιχειρήσεις και τους αυτοαπασχολούμενους. Σε περίπτωση ασαφών ή ελλιπών λογιστικών αρχείων, η εφορία μπορεί να προβεί σε εξωλογιστικές προσθήκες και να επιβάλει επιπρόσθετους φόρους. Για τους φορολογούμενους είναι σημαντικό να γνωρίζουν ότι δεν είναι κάθε τέτοια προσθήκη επιτρεπτή.
Ένας φορολογικός έλεγχος ανακοινώνεται συνήθως εκ των προτέρων. Οι επιχειρήσεις και οι αυτοαπασχολούμενοι θα πρέπει να προετοιμάζονται καλά για τον έλεγχο, να συγκεντρώνουν προσεκτικά τα απαραίτητα λογιστικά έγγραφα και να ελέγχουν την πληρότητά τους. Εάν στο τέλος υπάρξει προσθήκη ειδικών στοιχείων, είναι δυνατόν να εξεταστεί εάν η εκτίμηση φόρου είναι δικαιολογημένη, όπως επισημαίνει η δικηγορική εταιρεία MTR Legal Rechtsanwälte, η οποία, μεταξύ άλλων, συμβουλεύει και στο φορολογικό δίκαιο.
Υποχρέωση συνεργασίας στον φορολογικό έλεγχο
Οι φορολογούμενοι υπόκεινται, καταρχήν, σε υποχρέωση συνεργασίας κατά τη διάρκεια ενός φορολογικού ελέγχου, δηλαδή πρέπει να παρέχουν στον ελεγκτή πρόσβαση στα έγγραφα και να δίνουν πληροφορίες. Ωστόσο, δεν υπάρχει υποχρέωση αυτοενοχοποίησης.
Ακόμη και σε κρίσιμες ερωτήσεις του ελεγκτή, οι φορολογούμενοι πρέπει να παραμένουν συνεργάσιμοι, ήρεμοι και αντικειμενικοί. Σε περίπτωση ασαφειών, μπορεί να ζητηθεί γραπτή διευκρίνιση. Συνιστάται να καταγράφονται όλα τα συνομιλίες και τα ευρήματα στο πλαίσιο του φορολογικού ελέγχου, ώστε να μπορούν να προσκομιστούν σε περίπτωση διαφοράς. Ενδέχεται επίσης να είναι χρήσιμη η παρουσία λογιστή από την αρχή του ελέγχου.
Εκτίμηση φόρου μετά τον έλεγχο
Εάν ο ελεγκτής καταλήξει στο συμπέρασμα ότι η λογιστική ή τα αρχεία είναι ελλιπή, εσφαλμένα ή μη αξιόπιστα, μπορεί να προβεί σε εκτίμηση των φορολογητέων βάσεων σύμφωνα με το άρθρο 162 του Φορολογικού Κώδικα. Αυτό σημαίνει ότι η εφορία καθορίζει τις φορολογητέες βάσεις με βάση δικούς της υπολογισμούς ή εμπειρικές τιμές – συνήθως εις βάρος του φορολογουμένου.
Τυπικοί λόγοι για μια τέτοια εκτίμηση φόρου είναι μια μη ορθή λογιστική, αποδείξεις που λείπουν ή είναι ελλιπείς, σημαντικές αποκλίσεις μεταξύ των δηλωθέντων και των εκτιμώμενων ποσών ή μετρητά που διακινούνται χωρίς επαρκή τεκμηρίωση, όπως συμβαίνει π.χ. στη γαστρονομία ή το λιανικό εμπόριο.
Νομικές επιλογές σε περίπτωση εκτίμησης φόρου
Εάν, μετά τον φορολογικό έλεγχο, πραγματοποιηθεί εκτίμηση φόρου, ο φορολογούμενος έχει διάφορες νομικές δυνατότητες: Καταρχάς, μπορεί να σχολιάσει το πόρισμα του ελέγχου. Συνήθως, λαμβάνει το πόρισμα πριν από την έκδοση του τροποποιημένου εκκαθαριστικού σημειώματος. Το πόρισμα θα πρέπει να εξεταστεί προσεκτικά. Υπάρχει η δυνατότητα να εκφράσει εγγράφως παρατηρήσεις ή αντιρρήσεις για επιμέρους ευρήματα. Τεκμηριωμένη αντίκρουση, ενδεχομένως με προσκόμιση επιπλέον δικαιολογητικών ή γνωμοδοτήσεων ειδικών, μπορεί να πείσει την εφορία να παρεκκλίνει ή να μετριάσει την εκτίμηση.
Επιπλέον, μπορεί να ασκηθεί ένσταση κατά του εκκαθαριστικού σημειώματος. Η προθεσμία για ένσταση είναι ένας μήνας από την κοινοποίηση της απόφασης. Στη διαδικασία ένστασης εξετάζεται εκ νέου η υπόθεση. Νέα έγγραφα μπορούν να κατατεθούν και επιχειρήματα να παρουσιαστούν. Η εφορία οφείλει να εξετάσει όλες τις ενστάσεις.
Εάν η ένσταση δεν οδηγήσει στο επιθυμητό αποτέλεσμα, υπάρχει η δυνατότητα προσφυγής στο φορολογικό δικαστήριο. Η προσφυγή πρέπει να υποβληθεί εντός ενός μήνα από την απόρριψη της ένστασης. Στο δικαστήριο μπορεί να γίνει ανεξάρτητος έλεγχος της εκτίμησης και της διαδικασίας της εφορίας.
Αδικαιολόγητες προσθήκες
Εάν η εκτίμηση φόρου είναι αδικαιολόγητη, μεθοδολογικά εσφαλμένη ή δυσανάλογη, υπάρχουν καλές πιθανότητες να προσβληθεί. Το Ομοσπονδιακό Φορολογικό Δικαστήριο έχει ήδη αποφανθεί με απόφαση της 26ης Φεβρουαρίου 2018 ότι τα αποτελέσματα μιας εκτίμησης φόρου πρέπει να είναι πειστικά, οικονομικά εφικτά και λογικά (Αρ. X B 53/17). Η εκτίμηση πρέπει συνεπώς να βασίζεται σε πραγματικά στοιχεία προκειμένου να καθοριστούν οι φορολογητέες βάσεις. Σε μια διαδικασία, η εφορία πρέπει να αποδείξει ότι η εκτίμηση φόρου είναι κατανοητή.
Όπως δείχνουν και αρκετές άλλες αποφάσεις, μια εκτίμηση φόρου δεν μπορεί να είναι αυθαίρετο μέτρο της εφορίας, αλλά δεσμεύεται από αυστηρές νομικές απαιτήσεις. Για παράδειγμα, μια εκτίμηση χωρίς συγκεκριμένο λογιστικό σφάλμα δεν είναι επιτρεπτή. Η εφορία πρέπει επίσης να μπορεί να αιτιολογήσει την επιλογή της μεθόδου εκτίμησης, ενώ ο φορολογούμενος πρέπει να έχει το δικαίωμα ακρόασης.
Δυνατότητες των φορολογουμένων
Οι φορολογούμενοι που αντιμετωπίζουν εκτίμηση φόρου θα πρέπει να εξετάσουν αν πληρούνται όντως οι προϋποθέσεις και αν η εφαρμοζόμενη μέθοδος εκτίμησης είναι κατάλληλη. Διαθέτουν νομικές ενέργειες, από τη διατύπωση παρατηρήσεων στο πόρισμα του ελέγχου έως την ένσταση και την προσφυγή. Σημαντικό είναι να ζητήσουν εγκαίρως φορολογική συμβουλή. Μόνο έτσι μπορεί να αποφευχθεί να καταστεί μια υπερβολική εκτίμηση οριστική και να οδηγήσει σε σημαντική φορολογική επιβάρυνση.
Η MTR Legal Rechtsanwälte παρέχει συμβουλές σε περίπτωση φορολογικού ελέγχου και άλλων ζητημάτων του φορολογικού δικαίου.
Επικοινωνήστε Επικοινωνία μαζί μας!
