Паркингът не е част от стопански активи – Решение на BFH от 28.02.2024 г., Az.: II R 27/21
Имоти, предоставени за ползване на трети лица, не се считат за стопански активи, а за активи за управление. Поради това такива имоти не могат да бъдат облагодетелствани в рамките на наследствения данък. Това беше решено от Федералния финансов съд (BFH) с решение от 28 февруари 2024 г. (Az.: II R 27/21).
При наследяване на предприятия, облаги при наследствения данък са възможни. При спазване на определени условия наследникът може да претендира за отстъпка до 85 процента. Възможна е и 100-процентна отстъпка, ако наследникът продължи бизнеса, спазвайки сумата за заплати поне седем години, обяснява правната кантора MTR Legal Rechtsanwälte, която консултира в областта на данъчното право. Условие за получаване на облаги е, че става дума за стопански активи. Активите за управление не се облагодетелстват.
Активите за управление не са облагаеми с данъчни облекчения
BFH трябваше да реши в процедурата дали имот със сграда, построен като паркинг, в наследството на наследодателя, се счита за стопански актив или актив за управление.
Ищец в конкретния случай е синът и единственият наследник на наследодателя, починал през 2018 г. Наследството включва индивидуалния бизнес на бащата, който обхваща имот с паркинг и бензиностанция. Бензиностанцията е била отдадена под наем на компания с ограничена отговорност от наследодателя, а паркингът първоначално е бил управляван от него като индивидуален предприемач преди да бъде отдадена под наем на неговия син и настоящия наследник през 2000 г. След смъртта на наследодателя данъчната служба установила стойността на стопанските активи. Паркингът е бил класифициран като актив за управление. Следователно той не може да бъде облагодетелстван при данъчно облагане на наследството.
Синът беше на мнение, че няма налични активи за управление и оспорва заключението на данъчната служба. Делото му не беше успешно нито в данъчния съд, нито във Федералния финансов съд. BFH потвърди оценката, че паркингът принадлежи към активите за управление.
Имотите, предоставени за ползване на трети лица, са активи за управление
Като основание BFH подчерта, че активи за управление, които са изключени от данъчни облекчения при наследствения данък, включват и имоти и части от имоти, предоставени за ползване на трети лица. Основните съставни части на един имот включват предмети, свързани с земята, особено зданията. Съответно, помещение като паркинг също може да се счита за част от имота.
„Трето лице“ отново е всяка личност, която не е идентична с лицето, предоставящо ползването. Това могат да бъдат физически, както и капиталови и лицеви дружества. Видът на юридическата основа за предоставянето на ползване няма значение за данъчното класифициране като актив за управление при наследството. Предоставянето на ползване може например – срещу заплащане или безплатно – да стане в рамките на договор за наем или аренда, изтъкна BFH.
Следователно, данъчният съд правилно реши, че паркингът и бензиностанцията са имоти, предоставени за ползване на трети лица. И двете сгради бяха отдаден под наем към момента на смъртта на наследодателя.
Условие за данъчно облекчение
Имотите, предоставени за ползване на трети лица, също могат да бъдат облагодетелствани в рамките на наследствения данък. Това обаче е възможно само при строго определени условия, като например когато наследодателят завещае своя бизнес, управляван първоначално лично, без ограничение и назначи ползвателя за наследник. Тези условия обаче не са изпълнени за бензиностанцията, отдаден на наем от GmbH, тъй като компанията не стана наследник. За паркинга обаче условията са изпълнени. Той беше неограничено отдаден под наем на сина и наследодателят го завеща като наследник. Въпреки това, облагодетелстване при наследствения данък не е възможно, уточни BFH.
Защото облекчението не може да бъде предоставено за предпазен наемодателен бизнес, ако те не отговарят на условията за облагодетелствано имущество преди отдаването им под наем, уточни BFH. Това е случаят с паркинга, защото още наследодателят предостави паркоместата в него срещу заплащане на трети лица. Следователно паркингът беше част от активите за управление още преди отдаването му и не е облагодетелстван данъчно.
BFH не вижда неравностойно третиране
В определянето на паркинга като актив за управление не съществува неравностойно третиране в сравнение с други земеползвателски ситуации като например в рамките на разпространението на собствени продукти в земеделието и горското стопанство или в пивоварната индустрия. Освен това, не става въпрос за предоставяне на жилища, които законодателят от друга страна е облагодетелствал по социални причини в рамките на наследствения данък, обяснява BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte дава съвети относно наследствения данък и по други въпроси на данъчното право.
Свържете се с нас Контакт с нас.
